Налог дисконта по векселю

Начисляем НДС на вексельный процент (дисконт)

Как векселедержателю исчислить НДС с вексельного дисконта или процента

Во-первых, НДС облагаются именно полученные проценты или дисконты, а не просто начисленные в учете. Во-вторых, вексельный процент (дисконт) подлежит налогообложению, только когда его размер превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования (Подпункт 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
НДС с дохода по векселю определяется так (Пункт 4 ст. 164 НК РФ):

Сумму этого НДС нужно отразить в строке 080 разд. 3 декларации по НДС (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Пример. Исчисление НДС с вексельного дисконта

ООО «Продавец» 01.09.2011 отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). ООО «Покупатель» в оплату товара в тот же день выдало собственный простой вексель номиналом 260 000 руб. с датой платежа 11.10.2011. ООО «Покупатель» 11.10.2011 оплатило вексель.

Дисконт по векселю составил 24 000 руб. (260 000 руб. — 236 000 руб.). Дисконт, рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 2134 руб. (236000 руб. x 8,25% / 365 дн. x 40 дн.). Таким образом, НДС будет облагаться сумма дисконта, равная 21 866 руб. (24 000 руб. — 2134 руб.). В итоге сумма налога составит 3335,49 руб. (21 866 руб. x 18/118).

Как векселедержателю поступить с «дисконтным» НДС

У векселедержателя может появиться мысль предъявить НДС, исчисленный с полученного дисконта, покупателю. Однако так делать нельзя. При увеличении налоговой базы на сумму процента или дисконта по векселям счета-фактуры покупателю не выставляются. Векселедержатель должен их составить в единственном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (Пункт 19 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При расчете налога на прибыль уменьшить полученный дисконт на исчисленный с него НДС не получится. Так как доходы можно уменьшить только на предъявленные покупателю суммы налога (Пункт 1 ст. 248 НК РФ).
В то же время этот НДС можно попытаться учесть в расходах как налог, уплаченный в соответствии с законодательством (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь не включаются в расходы только налоги, предъявленные покупателям (Пункт 19 ст. 270 НК РФ). Даже есть положительное для налогоплательщиков решение ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд разрешил учесть в расходах начисленный НДС, который не может быть предъявлен покупателю (Постановление ФАС СКО от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36). Правда, реакцию налогового органа на такой поступок налогоплательщика предсказать сложно, ведь контролирующие органы своего мнения по этому вопросу не высказывали. Судебной практики тоже нет. А вот что нам сказали по этому поводу в Минфине.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Поскольку в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли включаются налоги, которые не были предъявлены покупателям, НДС с вексельного дисконта продавец может включить в расходы. Ведь он его покупателю не предъявлял».

НДС с вексельного дисконта посчитать нетрудно. Трудно решить: рискнуть учесть его в расходах по налогу на прибыль или нет. И только в бухучете все просто: НДС с вексельного процента можно без проблем списать на расходы.

Простой вексель: налогообложение при передаче в собственность организации

Организация, применяющая УСН с объектом «доходы», приобрела с дисконтом простой вексель банка (с целью осуществления финансовых вложений). В договоре с банком сказано, что вексель передается в собственность организации. Запрета на передачу векселя по индоссаменту нет. Срок погашения векселя — по предъявлению, но не ранее указанной в нем даты. Будет ли признаваться доходом организации стоимость векселя при его погашении в срок, установленный договором?

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Из ст. 815 ГК РФ также следует, что векселем удостоверяется наличие правоотношений сторон, вытекающих из договора займа.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения при применении УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. И не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В силу п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по налоговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Таким образом, дисконт по векселю в силу указания в ст. 43 НК РФ признается процентом и доходом.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налоговую базу.
Соответственно, доходы, полученные держателем ценных бумаг в виде денежных средств при предъявлении их к погашению, не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.
Согласно официальной позиции Минфина России при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.
В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя.
Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам в соответствии со ст. 250 НК РФ (см. Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55).
Суды также разделяют изложенные выводы, указывая, что доходы в виде средств, полученных налогоплательщиком по вексельному обязательству от векселедателя, не подлежат учету при определении объекта налогообложения по УСН (см. Постановления ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7356/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2008 N Ф08-3717/2008).
Следовательно, не нужно включать денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет погашения векселя по номиналу, в состав доходов при определении объекта налогообложения по УСН.

Как учесть вексельный дисконт при расчете налога на прибыль

Обычно векселедатель при погашении векселя выплачивает сумму бо ´ ль­шую, чем сумма полученных под этот вексель денег или стоимость приобретенных за него товаров, работ или услуг. По сути, это плата вексельного должника за пользование деньгами за время обращения векселя. И часто она выражается в виде дисконта — разницы между номиналом векселя и средствами, привлеченными под вексель. Налоговый учет такого дисконта непрост. Поэтому давайте с ним разберемся вместе на примере простого векселя, у которого был только один держатель.

Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам

В налоговом учете дисконт по векселю учитывается в том же порядке, что и доходы/расходы по любому другому долговому обязательств у п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 269 НК РФ; ст. 815 ГК РФ . Как вы помните, для их признания установлены особые правил а п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, ст. 328 НК РФ :

• доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
• по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.

Учет у векселедателя

Общие условия признания дисконта в расходах

Векселедатель при учете в расходах дисконта должен помнить еще о двух условиях: эквивалент за вексель (деньги или товары, работы, услуги, в счет оплаты которых он был выдан) должен быть получен и вексель должен находиться у векселедержателя. Например, если заем оформляется векселем и при этом он выдается позже получения денег, то векселедатель до тех пор, пока не выдаст вексель, расходы по нему признавать не вправе. Такой же принцип действует и при погашении векселя. Векселедатель, с того момента как вернул заем или получил от векселедержателя вексель, должен прекратить учитывать расходы по вексел ю подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ . Для того чтобы не было споров с налоговой по поводу периода нахождения векселя у векселедержателя, даты выдачи векселя и предъявления его векселедателю нужно фиксировать в актах приема-передачи вексел я п. 1 ст. 252 НК РФ .

И нельзя забывать, что дисконт — точно такой же нормируемый расход, как и проценты по займам. Поэтому, если общий расход по векселю превышает норматив расходов, разница не может быть учтена для целей налогообложени я п. 1.1 ст. 269 НК РФ . Поясним это на примере.

Пример. Нормирование вексельного дисконта

/ условие / Организация 21.02.2011 выдала простой вексель на сумму 550 000 руб. со сроком платежа 01.06.2011, получив за него 525 000 руб.

Проценты учитываются в налоговых расходах по нормативу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Ставка рефинансирования за период с 21.02.2011 по 01.06.2011 — 7,75% (условно).

/ решение / Период учета дисконта по векселю — 100 дней (с 22.02.2011 по 01.06.2011).

Предельный размер дисконта, который можно учесть для целей налогообложения, — 20 065 руб. (525 000 руб. х 7,75% х 1,8 / 365 дн. х 100 дн.), что меньше дисконта по векселю, составляющего 25 000 руб. (550 000 руб. – 525 000 руб.). Значит, векселедатель может учесть дисконт в расходах только в пределах лимита — 20 065 руб.

Решаем, будем ли распределять дисконт по месяцам

С одной стороны, ответ прямо следует из НК РФ, который связывает включение процентов по долговым обязательствам в расходы не с реальным фактом их выплаты, а с окончанием месяца. При таком подходе сумму дисконта нужно распределять по месяцам исходя из количества дней в каждом из них и количества дней общего срока обращения векселя.

С другой стороны, по займам было одно Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он указал, что учитывать проценты в расходах заемщик должен только в том периоде, когда у него возникает обязанность по их уплат е Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 . И налоговики при проверке вполне могут, ссылаясь на это Постановление, посчитать, что обязанность по уплате дисконта у векселедателя возникает только при предъявлении векселя к оплате. А значит, дисконт может быть признан в расходах не ранее периода его уплаты.

В этом случае вы можете показать им разъяснения Минфина и ФНС России, настаивающих на распределении дисконта по месяца м Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/2/63; Письма ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22, от 14.04.2010 № ШС-22-3/280@ .

Как распределить дисконт

Нужно исходить из того, что при оплате векселя вы выплатите сумму, равную его номиналу, а датой оплаты будет предельная дата предъявления векселя к оплат е п. 1 ст. 328 НК РФ . Как определить эту дату?

СИТУАЦИЯ 1. Вексель с точной датой. Дата предъявления такого векселя указана в нем самом в реквизите «Срок платежа».

СИТУАЦИЯ 2. Вексель «по предъявлении». Здесь все сложнее, ведь точно неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Однако исходя из того, что это должно произойти не позднее года с момента составления векселя, вполне удобно и логично брать срок его обращения 365 (366) дней. О чем говорит и Минфин Росси и п. 34 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341; Письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/59 .

СИТУАЦИЯ 3. Вексель «по предъявлении, но не ранее». Его учет таит в себе больше всего сложностей. Векселедатель в этом случае лишь весьма приблизительно может сказать, когда вексель будет предъявлен к оплате, а значит, точно рассчитать учитываемый при налогообложении расход невозможно.

Минфин России решает эту проблему так: срок обращения векселей «по предъявлении, но не ранее» должен определяться как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до первой возможной даты предъявления к платежу — той самой даты «не ранее» Письма Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/59, от 06.03.2008 № 03-03-06/2/21 . Однако ФАС Уральского, ФАС Северо-Западного и ФАС Поволжского округов с такой позицией не согласны. По их мнению, расходы по векселям «по предъявлении, но не ранее» должны распределяться в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Ведь возможное предъявление векселя позже даты «не ранее» не влечет увеличения расходов векселедател я Постановления ФАС УО от 29.04.2010 № Ф09-2878/10-С3; ФАС СЗО от 11.02.2009 № А56-10236/2007; ФАС ПО от 21.06.2007 № А55-18225/2006-32 .

Какой вариант выбрать — решать вам. Понятно, что минфиновский вариант более безопасный, к нему не будет претензий при проверке. Ну а если вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» будет предъявлен к оплате раньше предельного срока платежа, вы можете учесть во внереализационных расходах оставшуюся часть дисконта единовременно. Правда, только в пределах норматива, рассчитанного исходя из фактического срока обращения векселя.

Учет у векселедержателя

Для векселедержателя дисконт — это внереализационный доход. И его тоже надо распределять по месяцам точно так же, как это делает векселедател ь п. 6 ст. 271 НК РФ .

Если дисконт учтенный превысил дисконт уплаченный

Бывает и так, что учтенный для целей налогообложения доход или расход в виде дисконта превышает реально уплаченный дисконт по векселю. Например, вексель по соглашению сторон оплачивается досрочно в сумме меньшей, чем сумма полученного в свое время под вексель эквивалента и уже начисленного дисконта.

Векселедателю в том в периоде, когда вексель погашен, нужно увеличить внереализационные доходы на учтенную в расходах, но не оплаченную часть дисконта. Уточненные декларации за прошедшие периоды подавать не надо, так как расходы прошлых периодов не завышалис ь п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ .

Векселедержателю же в периоде погашения векселя сумму дисконта, ранее учтенную в прибыли, нужно включить во внереализационные расходы. Таково мнение Минфина Росси и Письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/96 .

Рассмотрим, как учесть дисконт при досрочном погашении векселя на примере.

Пример. Налоговый учет дисконта при досрочном погашении векселя

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив его.

20.04.2011 векселедатель и векселедержатель договорились, что вексель будет оплачен раньше срока — 30.04.2011 в сумме 527 000 руб.

/ решение / С момента выдачи векселя до его погашения прошло 68 дней (с 22.02.2011 по 30.04.2011). За это время векселедатель учтет в расходах дисконт в размере 13 644 руб. (20 065 руб. / 100 дн. х 68 дн.), а векселедержатель — в доходах в размере 17 000 руб. (25 000 руб. / 100 дн. х 68 дн.).

Поскольку вексель оплачен в меньшем, чем номинал, размере, в апреле 2011 г. векселедатель должен учесть во внереализационных доходах 11 644 руб. (525 000 руб. + 13 644 руб. – 527 000 руб.), а векселедержатель во внереализационных расходах — 15 000 руб. (525 000 руб. + 17 000 руб. – 527 000 руб.).

В заключение совет векселедержателям — без особой необходимости не просите погасить вексель досрочно. Сумму не полученного вами дисконта налоговые инспекторы могут расценить как прощенный долг и запретят учесть ее в расходах. От претензий вы, скорее всего, отобьетесь. Но зачем лишние конфликты?

Должно ли физическое лицо уплачивать НДФЛ при предъявлении векселя к погашению?

Другими словами, физлицо получило вексель, ни копейки за него не заплатив. Так?

Опять-таки, физическое лицо получает деньги, не затратив на их получение ни копейки.

В данной ситуации физлицо платит налог дважды.
1-й раз, когда получает имущество — ценную бумагу — безвозмездно. В этом случае у него возникает материальная выгода в размере стоимости (номинальной) этой ценной бумаги. и база для НДФЛ.
2-й раз, когда получает деньги по этой ценной бумаге. Это обычный доход, по которому нет расхода.

Как учесть проценты (дисконт) по полученному векселю

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

• Бухучет
• Бухучет: процентный вексель
• Бухучет: дисконтный вексель
• ОСНО: налог на прибыль
• ОСНО: НДС
• УСН
• ЕНВД
• ОСНО и ЕНВД

Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход в виде процентов (в т. ч. в виде дисконта). Его нужно учесть в бухучете и при налогообложении.

Бухучет: процентный вексель

Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконтный вексель учитывайте как финансовое вложение.

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)).

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если вексель (третьих лиц, собственный) получен в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу по НДС. Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Причем начислить налог нужно только в момент получения процентов (дисконта).

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)).

При предъявлении векселя к погашению прекращается заемное обязательство. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому доходом нужно признать не всю полученную сумму, а только проценты (дисконт) (п. 6 ст. 250 НК РФ).

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то налогообложение доходов по векселю не зависит от того, в рамках какой деятельности они получены. С полученного дохода рассчитайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 2 ст. 346.26, п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

Дисконт по собственному валютному векселю

Согласно п. 2 ст. 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой. А, исходя из положений п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.

Сумма вексельного дисконта является платой за пользование заемными средствами, идентичной по своей экономической сути процентам, начисляемым по долговому обязательству. Следовательно, порядок налогового учета дисконта по собственному векселю аналогичен порядку налогового учета процентов по долговым обязательствам у должника.

Учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, для целей налогообложения прибыли организаций сумма дисконта по размещенному организацией собственному векселю подлежит равномерному отражению в составе расходов в течение всего срока обращения векселя. При этом приходящаяся на соответствующий месяц и подлежащая учету в составе расходов, выраженная в иностранной валюте часть суммы дисконта по собственному валютному векселю отражается в налоговом учете векселедателя в рублях по официальному курсу Банка России на последнее число соответствующего месяца.