Как рассчитать налог на основное средство

Как рассчитать налог на основное средство

5.3. Налог на имущество

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н.

Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств ,отраженная на счетах 01 и 03 – Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества

Чтобы рассчитать сумму налога, необходимую для уплаты в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества за этот период.

Ее рассчитывают по следующей формуле:

(Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1 = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период

При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные и финансовые вложения, на которые не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 (четыре способа). Кроме того, с 1 января 2002 г. для вновь вводимых основных средств может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются объектом обложения налогом на имущество.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Не относятся к объектам налогообложения здания и искусственные сооружения, возведенные человеком (например, плотина).

В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. При применении данной нормы НК РФ следует руководствоваться ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

Входящие в систему вышеуказанных федеральных органов исполнительной власти учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения, вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Изменения в ПБУ 6/01 привели к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2006 году в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) до 1 января 2006 г. или после этой даты (Письмо Минфина России от 14.02.2006 г. N 03-06-01-04/36).

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.

Требования, которые закреплены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации и Минфином России и ФНС России давались разные консультации по данному вопросу, обращаем внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы и в котором изложено следующее.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России разъяснил, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

Как рассчитать налог на основное средство

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество — включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, — которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Иными словами, при расчете налога на имущество учитываются только те объекты, которые признаются основными средствами исходя из правил, установленных в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

И здесь есть некоторая «лазейка» для оптимизации налога на имущество . Ведь согласно п.5 ПБУ 6/01 организации вправе не признавать основными средствами, а учитывать в составе материально-производственных запасов, те объекты, которые обладают всеми признаками основного средства, но имеют невысокую стоимость — в пределах лимита, устанавливаемого в учетной политике организации (но не более 20 000 рублей за единицу). Все, что для этого нужно сделать — это прописать в учетной политике величину лимита. Кстати, если в учетной политике про лимит стоимости основных средств ничего не сказано, все объекты, служащие более 12 месяцев и используемые в производстве или управлении — даже калькуляторы стоимостью 100 рублей за штуку — должны признаваться основными средствами и подлежать амортизации в течение всего срока их эксплуатации.

Если бухгалтер поставил целью максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в 2006-2007 годах он устанавливал лимит на уровне 10 000 рублей (в соответствии с нормами п. 1 ст. 256 НК РФ). А вот с 2008 года в налоговом учете — в соответствии с изменениями в п. 1 ст. 256 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ — «лимитом» первоначальной стоимости основных средств как амортизируемого имущества будет 20 000 рублей — поэтому и в учетной политике на 2008 год можно будет предусмотреть увеличение лимита до максимума (если сейчас установлен меньший лимит).

Итак, применение лимита позволяет ограничить количество основных средств за счет исключения из этой категории недорогой офисной техники (факсов, копировальных аппаратов и т.д.), мебели и прочих объектов, стоимость которых не превышает величину установленного лимита. За счет этого снижается налоговая база по налогу на имущество.

Однако при приобретении некоторых «составных» объектов основных средств возникает вопрос — можно ли пойти дальше в оптимизации налога на имущество: разбить объект, общая стоимость которого превышает установленный лимит, на составные части, стоимость которых окажется в пределах лимита, и оприходовать эти составные части раздельно как самостоятельные инвентарные объекты?

Для того, чтобы ответить на поставленный выше вопрос, нужно выяснить, что следует считать единицей учета основных средств — инвентарным объектом — в соответствии с действующими нормативными актами.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Важно отметить, что согласно п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. На этот факт обращают внимание и специалисты Минфина России — например, в письме от 03.07.2007 № 07-05-06/181. Причем в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) даже приведены примеры «разбиения» объектов. В частности, при покупке автомобиля в его стоимость должны быть включены также и стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. А вот при покупке самолета авиационные двигатели — в силу того обстоятельства, что срок их полезного использования отличается от срока полезного использования воздушного судна — учитываются как отдельные инвентарные объекты.

На основании п. 6 ПБУ 6/01 бухгалтер может смело «разделить» объект, если у его частей будет разный срок полезного использования. Ведь срок полезного использования согласно п. 20 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии основного средства к учету. И даже в том случае, если при установлении сроков — для сближения бухгалтерского и налогового учета — бухгалтер будет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), он может «развести» срок использования отдельных частей, ведь для каждой группы предлагается «вилка» сроков полезного использования. Например, для компьютерной техники, попадающей в группу 2, срок использования может составлять «свыше двух до трех лет включительно», т.е., скажем, на системный блок можно установить срок использования 2 года и 1 месяц, а на монитор — 3 года ровно. И если каждая часть — или хотя бы некоторые части — окажутся дешевле установленного лимита, их не надо будет включать в состав основных средств.

Обычно приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого собираются все фактические затраты на приобретение, формирующие первоначальную стоимость основного средства. После того, как завершены необходимые работы по монтажу и подготовке объекта к эксплуатации, он переводится в состав основных средств, т.е. его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». На каждое основное средство должен быть составлен Акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) и открыта инвентарная карточка (формы ОС-6). Если одновременно принимается несколько одинаковых объектов (например, когда закупается целый компьютерных класс из 20 одинаковых компьютеров), для их приемки можно воспользоваться единым актом формы ОС-1б и завести групповую инвентарную карточку формы ОС-6а. Малые предприятия вместо открытия индивидуальных инвентарных карточек могут вести Инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма ОС-6б).

Если все (или хотя бы некоторые) части объекта, который в принципе мог бы быть признан основным средством, оказываются дешевле установленного лимита, эти части нужно оформлять не как основные средства, а как материалы — при помощи приходных ордеров (форма М-4) или иных документов, применяемых в организации для учета материально-производственных запасов. И учитывать их приобретение нужно будет не на счетах 08 и 01, а на счете 10 «Материалы».

Как рассчитать налог на имущество

Александр Водовозов заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России

• Порядок расчета
• Что облагать налогом на имущество
• Налоговая база
• – как считать
• – средняя (среднегодовая) стоимость имущества
• – кадастровая стоимость имущества
• Ставки налога на имущество
• Расчет налога из средней или среднегодовой стоимости
• Расчет налога из кадастровой стоимости
• Льготируемое имущество

При расчете налога на имущество нужно учесть много особенностей – разную налоговую базу, разные ставки в регионах, учет движимого и недвижимого имущества. Как рассчитать налог, если объект разделили на несколько частей? Сколько платить, если есть льготы?

Порядок расчета

Рассчитывать и платить налог на отдельные виды имущества должны российские и иностранные организации. Правда, последние обязаны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 НК.

Что облагать налогом на имущество

Российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается.

Существуют две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 НК.

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

• расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
• каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

• судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;

Как считать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

Как рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2018 года

Расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 года юридические лица сдают до 3 мая. Ниже рассмотрен расчет и порядок заполнения авансового расчета по налогу на имущество в 2018 году.

В случае, когда компанией куплена или реализована недвижимость расчет по налогу на имущество исчисляется за весь период владения собственностью. Но при начислении налога следует помнить, что не считается полным месяц, если регистрации приобретения прошла после 15 числа либо реализации до 15 числа. Неполный месяц не включается в расчет по налогу на имущество.
Региональные власти вправе не устанавливать отчетный период оплаты налога либо наоборот ввести поправки при сдаче декларации. Следовательно, прежде чем произвести расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2018, следует проверить региональное законодательство.

Как отобразить имущество 1 и 2 амортизационной группы за 1 квартал 2018 в расчете

Согласно НК РФ не считается объектом налогообложения налога на имущество 1 и 2 амортизационная группа основных средств. Отражаются они в расчете аванса в строке 210 раздела 2 по остаточной стоимости в итоге общего числа основных средств фирмы. Так как во втором разделе указывается только облагаемое имущество. Но если у организации имеется основные средства только 1 и 2 амортизационной категории, то в строке 210 декларации по налогу на имущество в 2018 ставится ноль.
Важно отметить, что в 1 амортизационную группу входят недолговечные машины и оборудование сроком пользования от 1 года до 2 лет, ко 2 группе – машины и оборудование, транспорт, инвентарь, многолетние насаждения при эксплуатации от двух до трех лет.

Как облагается налогом на имущество движимое имущество в 2018 года

С начала 2018 года движимое имущество 3-10 категории амортизации принимается к расчету только по решению властей субъектов РФ. Если имущество учтено до 2013 года, то стоимость в налоговом расчете по налогу на имущество за 1 квартал 2018 указывается во 2 разделе. А собственность, учтенная после 2013 года, не облагается налогом. Кроме тех ситуаций, когда основные средства приобретены при реорганизации или прекращении деятельности, а также при сделке с взаимозависимым лицом.
Движимое имущество прописывается в декларации в 2018 по налогу на имущество в строках 210, 120 и 020-050 по остаточной стоимости.

В каких случаях не предоставляется расчет по авансам по налогу на имущество за 1 квартал 2018

Если остаточная стоимость основных средств равна нулю, то следует предоставить информацию в ФНС с нулевым показателем. Также сдают отчет и те налогоплательщики, у кого на балансе имеется хотя бы одно основное средство.
Освобождены от сдачи расчета юридические лица, имущество которых не числится среди налогооблагаемых объектов по НК РФ, либо в собственности имеются только земельные участки. Следует отметить, что основные средства 1 и 2 группы амортизации, не являющиеся объектом по налогу, вписываются в строку 210 расчета аванса по налогу на имущество.

Сроки подачи налогового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года

Отчетность за 2017 год предоставляется до 30 марта 2018 года. Начисления аванса по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года сдается до 03.05, за 6 месяцев – до 30.07, за 9 месяцев деятельности – до 30.10. За несвоевременную сдачу отчетности ФНС вправе выписать штраф 200 рублей, а также оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 рублей.

Расчет аванса по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года

ООО «Пересвет» имеет следующие сведения для расчета.

Налог на имущество: считаем и отчитываемся

До 1 августа включительно организации сдают расчеты авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие. Естественно, это касается только тех, кто должен платить данный налог. Так что прежде чем переходить к заполнению отчетности разберемся, кто и как должен считать имущественные авансы.

Налог на имущество надо считать и платить, только если региональные власти ввели на своей территории данный налог. Какое имущество облагается налогом? Если просто, то основные средства – все те активы, которые отражены в бухучете на счетах 01 и 03 (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговый период – календарный год. При этом регионы могут вводить отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 379 НК РФ). Либо I квартал, II квартал и III квартал, если речь идет о налоге, база по которому – кадастровая стоимость.

Для правильного расчета налога первым делом определим налоговую базу.

Движимое или недвижимое

Обычно налог платят с недвижимости. Но порой речь идет и о движимом имуществе. Налог платят с движимых вещей, которые оприходованы до 1 января 2013 года либо если актив (например, автомобиль) получен после 1 января 2013 года в ходе реорганизации или ликвидации компании либо передан между взаимозависимыми лицами. Так предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Вообще, к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Но это лишь общие правила. Более точно определить, является ли ваше имущество недвижимым, помогут федеральные законы от 30.12.2009 № 384-ФЗ и от 24.07.2007 № 221-ФЗ, а также Градостроительный кодекс РФ.

Постройки, зарегистрированные в Росреестре

Прежде всего, недвижимость – это все те объекты, которые зарегистрированы в государственном кадастре (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ). Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка является недвижимым имуществом.

Правда, вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту стали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Как тогда быть?

Даже если какого-то из объектов пока нет в Реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5317).

Дальше проверьте, можно ли считать имущество недвижимым по другим признакам. О них расскажем ниже.

Инженерные системы здания

Есть такое правило: составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда почему бы не признать обособленным объектом лифт, систему водоснабжения, электропроводку, отопление и другие инженерные системы в здании? Ведь так их можно было бы отнести к движимости. И если речь идет о приобретениях этого года, то налог платить не пришлось бы.

Однако чиновники с таким подходом не согласны. Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. То есть единое целое. А значит, налог на имущество со стоимости лифта и различных коммуникаций придется уплатить (письмо Минфина России от 16.10.2012 № 07-02-06/247). Отдельные примеры таких объектов мы привели в таблице.

Что является движимым имуществом, а что недвижимость

И кстати, факт того, что в помещении проведены коммуникации, – это еще один признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2011 по делу № А27-24716/2009.

Объекты, возведенные на специальной территории

Вот другой признак, позволяющий отнести объект к недвижимости – это назначение участка, на котором он расположен. Допустим, здание или сооружение вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение.

В подобных ситуациях объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012 по делу № А74-3839/2011).

Какое имущество можно считать движимым

Если вы верно определите среди основных средств недвижимые объекты, то отобрать движимые будет совсем просто. Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Конечно, в неоднозначных ситуациях выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году или позднее и купили не у взаимозависи­мого лица. Тут будем опять же ориентироваться на рекомендации чиновников, а заодно и на судебную практику.

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации – все это движимое имущество (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960). Ведь такие объекты можно демонтировать без последствий – само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешили не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, оприходованных в 2013 году или позднее. Конечно, если они не встроены в помещение как неотъемлемая его часть.

Сборно-разборные помещения

Если на балансе компании числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то речь идет о движимом имуществе. Это так называемые сооружения модульного типа. К ним можно отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и практически любые передвижные сборно-разборные помещения.

Во всяком случае, киоски, навесы и другие временные сооружения объектами капитального строительства не являются согласно пункту 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ.

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Ваша компания готова дойти до суда? Тогда налог можно не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в 2013 году или позднее). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому – постановления ФАС Московского округа от 21.08.2012 по делу № А40-132980/11-116-357, ФАС Поволжского округа от 14.02.2012 по делу № А12-20796/2010.

Предметы благоустройства

Множество споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Согласитесь, самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее, это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Об этом стоит напомнить инспектору.

Но если вдруг сотрудники ИФНС станут настаивать на том, что твердое покрытие – это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там организацию однозначно поддержат. Пример тому – постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2012 по делу № А65-5399/2011, ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2012 по делу № Ф03-5054/2012.

Что является налоговой базой

Долгое время налоговой базой всегда была среднегодовая стоимость имущества, для расчета авансов используют среднюю стоимость (ст. 375 НК РФ). Такой алгоритм используют и сейчас. Формула для расчета средней стоимости:

Сст = ОСf + ОСn + ОСp : № + 1,

– Сст – средняя стоимость имущества; – ОСf – остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода; – OCn – остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода; – ОСp – остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом; – № – количество месяцев в отчетном периоде.

Чтобы посчитать остаточную стоимость имущества, вычтите из первоначальной стоимости объекта начисленную амортизацию. Остаточную стоимость считайте по данным бухучета.

С 2014 года введен механизм расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимости (ст. 378.2 НК РФ). Естественно, подобный порядок применяется, только если в субъекте принят соответствующий закон.

Но перед этим в регионе утверждают результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Также власти субъекта должны утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости (с указанием кадастровых номеров и адресов), по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

Перечни объектов недвижимости публикуют не позднее 1 января года, начиная с которого регион собирается внедрить новый порядок определения налоговой базы. Объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не попали в перечни, можно включать в них с начала следующего календарного года. В текущем году по таким объектам налоговую базу нужно определять исходя из их среднегодовой (средней) стоимости.

Когда объекты включать в налоговую базу

Для ответа на вопрос о включении объекта в налоговую базу, разберитесь, что базой является.

Если это среднегодовая стоимость, то включайте имущество в налоговую базу начиная со следующего месяца после постановки объекта на учет на балансе организации. Дальнейшие перемещения основных средств между подразделениями компании на расчет налога на имущество не влияют. Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации.

В случае, если базой является кадастровая стоимость, все обстоит несколько иначе. С 2016 года установлен новый порядок расчета налога за месяц, в котором приобрели объект недвижимости.

Итак, в случае с кадастром месяц приобретения такого объекта включается в расчет налога, если право собственности на него возникло до 15-го числа (включительно) или прекратилось после 15-го числа этого месяца. Так предусмотрено новым пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ, поправки внесены Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

Ставки и льготы

Ставки налога на имущество определяют субъекты России в пределах, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ. Так, на 2016 год максимальная ставка составляет 2,2 процента. Если региональные власти не определили налоговые ставки, применяйте ставки из статьи 380 Налогового кодекса РФ.

Существует две категории основных средств, с которых налог на имущество платить не нужно. Во-первых, это льготируемое имущество (ст. 381 НК РФ). Его исключают из расчета налоговой базы. Например, это имущество коллегий адвокатов и организаций со статусом научных центров. Во-вторых, земельные участки и иные активы, которые не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Что касается льгот, то они могут быть федеральные (перечислены в статье 381 НК РФ) и региональные. Субъекты России своими законами вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы и условия их использования. Причем региональные власти могут установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам (п. 2 ст. 372 НК РФ). Действие региональных льгот ограничено территорией соответствующего субъекта РФ. Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество.

Как считать авансы из средней стоимости

Если базой является среднегодовая стоимость имущества, сумму авансовых платежей определяют по формуле:

АВпл = (Сст × СтН) : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сст – средняя стоимость имущества за отчетный период; – СтН – ставка налога.

Так предусмотрено пунктами 1 и 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Если компания сменила место регистрации и переехала в другой регион, налог на имущество считают в общем порядке. То есть по новому месту регистрации фирма перечисляет авансовые платежи исходя из 1/4 средней стоимости основных средств и налоговой ставки, действующей в регионе уплаты налога (п. 1 ст. 376, п. 1 ст. 380, п. 3 и 4 ст. 382 НК РФ).

Как считать авансы из кадастровой стоимости

При расчете налога исходя из кадастровой стоимости авансовые платежи по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

АВпл = (Кст × СтН) : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кст – кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года); – СтН – ставка налога.

Так предусмотрено пунктом 7 статьи 382 и подпунктом 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Как считать авансы, если есть льготы

У организации есть льготируемое имущество? Тогда действует особый порядок расчета налога. Среднегодовую стоимость льготируемых основных средств рассчитывают отдельно в графе 4 раздела 2 налогового расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@). Этот показатель определяют по тем же правилам, что и среднюю стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.

Организации со льготами авансовые платежи исходя из средней стоимости начисляют по формуле:

АВпл = (Сстоим – Сл) × СтН : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Сстоим – средняя стоимость имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость); – Сл – средняя стоимость льготируемого имущества; – СтН – ставка налога.

Льготы распространяются в том числе и на объекты недвижимости с базой в виде кадастровой стоимости. Квартальный аванс «льготники» считают по формуле:

АВпл = (Кстоим – Кнеобл) × СтН : 4,

– АВпл – авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период; – Кстоим – кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – Кнеобл – необлагаемая кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года; – СтН – ставка налога.

Как перечислять авансы

Сроки и порядок уплаты налога на имущество и авансов по нему устанавливают субъекты России своими законами (п. 1 ст. 383 НК РФ). Например, в Москве и Московской области перечислять авансовые платежи надо не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Итоговую сумму налога нужно уплатить в бюджет не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Такие сроки установлены в статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и статье 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

Авансовые платежи перечисляйте в бюджет по местонахождению компании (п. 2 ст. 383 НК РФ). То есть по реквизитам ИФНС, в которой зарегистрирована фирма.

При наличии на балансе территориально удаленных объектов недвижимости налог (авансовый платеж) перечисляйте в бюджеты тех регионов, где зарегистрированы эти объекты (ст. 385 НК РФ). При этом учитывайте, что местонахождением морских и речных судов (кроме маломерных) является место их госрегистрации, а воздушных судов – местонахождение собственника (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Отдельно скажем про порядок уплаты налога на имущество при наличии у организации обособленных подразделений. Если «обособка» имеет отдельный баланс и на его балансе числятся основные средства, то авансы по налогу платите в бюджет того региона, где находится подразделение (ст. 384 НК РФ). При этом аванс по недвижимому имуществу, которое числится на балансе подразделения, но расположено в другом регионе, уплатите по месту фактического нахождения имущества (ст. 385 НК РФ).

Если у подразделения нет отдельного баланса, то аванс на закрепленное за ним имущество перечислите в бюджет того региона, где находится головное отделение организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Еще один момент. Льготу по налогу на имущество можно учесть при расчете авансовых платежей. Это следует из пунктов 4.2 и 5.3 Порядка заполнения расчета по налогу на имущество, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@. Сумма аванса, которую нужно перечислить в бюджет, определяется как сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода, за минусом льгот (строка 030 раздела 1 = строке 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2).

Как заполнять расчеты

Вообще плательщики налога на имущество сдают расчеты не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Но так как 30 июля выпадает на субботу, крайний срок сдачи переносится на 1 августа 2016 года (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как форма расчета по налогу на имущество, так и формат его представления в электронном виде вместе с порядком заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@. Расчет включает в себя титульный лист и три раздела.

Все значения стоимостных показателей указывают в полных рублях.

Поля расчета заполняют слева направо начиная с первой ячейки. Дробные числовые показатели заполняют так. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение «1234356.234», то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: «1234356 –» в первом поле, знак «.» или «/» – между полями и «234 – – – » – во втором поле.

Сначала заполняйте раздел 2 или раздел 3, потом раздел 1 и в самом конце – титульный лист.

По общему правилу сдают расчет по налогу на имущество в ИФНС по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях отчитаться придется по нескольким адресам. Так, если у организации есть обособленные подразделения с отдельными балансами, расчет нужно представить еще и по местонахождению каждого из них.

В каждом регионе порядок заполнения отчетности напрямую связан с тем, куда зачисляется сумма налога на имущество и авансов по нему. Если эти платежи полностью уходят в бюджет субъекта и не распределяются по муниципальным образованиям, декларацию заполняйте в единственном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 1.6 Порядка заполнения расчета (утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895@).

Код ОКТМО пишите по местонахождению головного офиса. Такой алгоритм действует в Москве.

Если же согласно региональному закону налог распределяют по бюджетам муниципальных образований, придется заполнить столько расчетов, по скольким адресам расположены основные средства фирмы. Причем обязательно сообщить инспекторам, через какую ИФНС организация будет отчитываться по налогу на имущество. В противном случае будут штрафы (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Также следует отчитаться по налогу на имущество там, где у компании есть объекты недвижимого имущества, которые территориально отдалены от балансодержателя и не образуют обособленное подразделение с отдельным балансом.

Если недвижимость, учтенная на отдельном балансе подразделения, фактически находится на территории головной организации, платить налог и отчитываться по нему нужно по местонахождению головной компании.

Налоговый консультант Тамара Петрухина

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.