Налог на капитал в германии

Налоги в Германии

1. Налог с корпораций (обществ) или корпоративный налог (Koerperschaftsteuer)

Доход, подлежащий обложению в данном случае, рассчитывается на уровне общества. Налоговой базой является прибыль от деятельности общества, как в Германии, так и за рубежом. В налогооблагаемый доход включаются все доходы от коммерческой деятельности. Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке в размере 15%, плюс надбавка за солидарность (по аналогии с подоходным налогом физических лиц) 5,5% от суммы налога. Таким образом, единая ставка равна 15,825%.

2. Промысловый налог (Gewerbesteuer)

Это разновидность местного налога. Германские юридические лица облагаются данным налогом по эффективной налоговой ставке в размере от 14% до 17,15%, в зависимости от того на территории какого муниципального образования расположено предприятие.

3. Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer) или налог с оборота (Umsatzsteuer)

Данный налог взимается со следующих видов сделок:

• Поставка и оказание услуг на территории Германии на возмездной основе
• Приобретение товаров и услуг из стран ЕС в Германии на возмездной основе
• Ввоз товаров на территорию ЕС

НДС исчисляется на основании суммы выручки. Стандартная ставка налога составляет 19%. К определенным видам операций, например, поставка продуктов питания, применяется сниженная ставка в 7%. Законодательство предусматривает определенные условия, при которых происходит освобождение от уплаты данного налога. Например, экспортные сделки, в том числе оказание услуг на экспорт, продажа или сдача в аренду недвижимости и земельных участков, предоставление займов, врачебная деятельность, в том числе в области нетрадиционной медицины, ветеринария.

4. Подоходный налог (Einkommnsteuer)

Данный вид налога уплачивается со следующих видов доходов:

• Доходы от коммерческой деятельности
• Доходы с капитала
• Доходы от сдачи в аренду помещений и земельных участков
• Доходы от сельского или лесного хозяйства
• Доходы от работы по найму (заработная плата)
• Доходы от деятельности нотариусов, адвокатов, аудиторов, переводчиков и т.п.
• Иные доходы

Физические лица, постоянно проживающие в Германии, несут неограниченную обязанность по уплате налога, т.е. уплачивают налог, как от источников в Германии, так и за ее пределами. Налоговой базой при исчислении налога является нетто-доход (прибыль) физического лица за год. Для расчета необходимо определить все виды получаемых лицом доходов, затем из определенных видов доходов произвести вычет предусмотренных расходов (например, производственных, рекламных и проч.) и сложить данные нетто-суммы. Получившаяся сумма общего дохода подлежит обложению.

Для лиц с неограниченной обязанностью по уплате налога применяются прогрессивные налоговые ставки. Доход в размере до 8 004 Евро в год обложению налогами в Германии не подлежит. При доходе свыше этой суммы ставка налогов возрастает по прогрессивной шкале от 14% до 45%. Ставка налога в размере 42% используется для обложения суммы от 52 882 Евро до 250 000 Евро в год. При доходах свыше 250 000 Евро ставка достигает 45%.

Дополнительно к данным ставкам устанавливается налоговая надбавка в размере 5,5% от суммы подоходного налога. Это так называемый взнос солидарности (Solidaritatszuschlag). Эти средства идут на экономическое возрождение территорий бывшего ГДР. При наличии у плательщика детей данная ставка снижается.

Физические лица, не проживающие постоянно на территории Германии, несут ограниченную налоговую обязанность. Обложению налогом в этом случае подлежит доход, полученный только от источников расположенных в Германии. В этом случае ставка налога варьируется от 15% до 30%. В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик имеет право требовать возмещения уплаченного налога в размере, превышающем ставку налога, фактически подлежащего уплате.

5. Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer)

Данный налог взимается с различных сделок с недвижимостью:

• Приобретение объектов недвижимости
• Изменение собственников – 95% или более долей персональных товариществ в течение пятилетнего срока, если недвижимое имущество, расположенное в Германии, является частью имущества товарищества с личной ответственностью
• Объединение не менее 95% долей хозяйственного общества в руках одного собственника долей, если недвижимое имущество, находящееся в Германии, является частью имущества хозяйственного общества.

Ставка налога варьируется от 3,5% до 5% от стоимости приобретаемого объекта, в зависимости от федеральной земли в которой приобретается недвижимость.

6. Поземельный налог (Grundsteuer)

Данным налогом облагаются земельные участки, а также сельскохозяйственные предприятия и предприятия лесного хозяйства. Это разновидность местного налога. Ставка налога составляет 1,2%.

7. Налог на недвижимость

• для физических лиц – размер составляет 1%. Объекты стоимостью до 120 000 Евро налогообложению не подлежат.
• для юридических лиц – размер составляет 0,6%. Объекты стоимостью до 20 000 Евро налогообложению не подлежат.

8. Церковный налог (Kirchensteuer)

Данный налог уплачивается только теми лицами, которые входят в состав религиозных общин. Ставка налога составляет от 8% до 9% от суммы годового подоходного налога.

9. Налог на наследование и дарение (Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer)

Данный налог уплачивается в случае безвозмездной передачи, если наследодатель на момент смерти, даритель на момент дарения или лицо, совершающее пожертвование, на момент своей кончины и/или пожертвования для налоговых целей могут рассматриваться, как постоянно проживающие в Германии.

Обязанность по уплате налога на наследование и дарение возникает в отношении части передаваемого имущества, которое в рамках немецкого налогового законодательства признается находящимся в Германии. К данному виду имущества относятся:

• Недвижимое имущество
• Имущество предприятия (материальные активы)
• Доля участия, включая доли аффилированных лиц в немецком обществе более 10%
• Ипотека, а также требования, обеспеченные находящейся на территории Германии недвижимостью

Размер налога рассчитывается на основании стоимости передаваемого объекта, налоговая ставка зависит от степени родства наследника или одаряемого. Для супругов и других близких родственников, ставка увеличивается прогрессивно – с 7% до 30%. Для не состоящих в родстве лиц, ставка достигает от 30 до 50%. Минимальная налоговая ставка применяется для имущества, стоимость которого не превышает необлагаемую налогом сумму до 75 000 Евро.

10. Налог на автомобили (KFZ-Steuer)

Данный вид налога зависит от следующих факторов:

• Мощности двигателя
• Типа двигателя (бензин или дизель)
• Наличия или отсутствия катализатора
• показателей CO2
• возраста транспортного средства

На дизельные автомобили налог выше, чем на бензиновые. Автомобили, отвечающие стандартам Евро 4, освобождаются от уплаты налога сроком на 1 год, Евро 5 и 6 на два года. Расчет по налогу и сроки его уплаты приходят из Finanzamt через месяц после постановки транспортного средства на учет.

11. Налог на доходы от вложенного капитала (Kapitalertragsteuer)

Данный вид налога взимается с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг, а также с дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.

В случае с вкладами в кредитных учреждениях, данный вид налога удерживается автоматически банком при выплате процентов.

Участники же капитальных обществ (GmbH, AG) могут получать доход от компании путем распределения прибыли, которая остается после уплаты корпоративного налога, либо же в качестве вознаграждения за оказываемые ими услуги. Ставка данного налога составляет 26,375% (с учетом 5,5% надбавки на солидарность). Данный налог приравнивается к подоходному налогу и указывается в годовой декларации по налогам, суммируясь с прочими уплаченными налогами. В случае, удержания большей суммы, излишне взысканная сумма подлежит возврату.

В случае же выплаты вознаграждения участникам (учредителям) общества, они рассматриваются как расходы компании и, следовательно, понижают как прибыль, так и налоговую базу общества. Таким образом, чем, большая сумма уйдет на личное вознаграждение каждого из участников (учредителей) компании, тем меньше будет налогооблагаемая база для компании. Однако нужно помнить, что в этом случае с полученного вознаграждения каждый из участников корпорации обязан уплатить подоходный налог.

Издержками компании считаются расходы, на осуществление ее деятельности:

• Вознаграждение учредителей компании, если оно предусмотрено
• заработная плата работников
• социальное страхование работников
• покупка товаров необходимых для обеспечения деятельности компании
• услуги, оказываемые со стороны
• поддержание помещений в надлежащем состоянии (ремонт)
• покупка и поддержание транспортных средств компании
• оплата командировок сотрудников
• приобретение различного вида имущества, необходимого для деятельности компании
• недорогие рекламные подарки
• расходы на сопровождение клиентов ресторан для проведения переговоров в интересах дела
• страховки связанные непосредственно с компанией

Капитальные общества в Германии в обязательном порядке должны встать на налоговый учет и вести бухгалтерию с момента создания компании.

В конце финансового года директор/управляющий компании или бухгалтер готовит годовую финансовую отчетность. Отчетность включает в себя баланс фирмы, учет прибылей и убытков по итогам финансового года.

Годовые налоговые декларации по корпоративному, промысловому налогу, налогу на добавленную стоимость, компании предоставляют в налоговую инспекцию до 31 мая года, следующего за отчетным. Фирмы, обслуживаемые налоговыми агентами, имеют возможность предоставлять отчетность до 31 декабря года, следующего за отчетным. Начиная с 2013 года, вся отчётность в Германии подается в электронном виде.

Задайте вопрос онлайн-консультанту

• ВНЖ в Германии
• Бизнес иммиграция
• Голубая Карта
• Купить фирму в Германии

Подоходный налог в Германии (Einkommensteuer)

Физические лица-владельцы недвижимости являются плательщиками подоходного налога в Германии, если они получают доход от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование), а также от его отчуждения. Они могут как являться налоговыми резидентами Германии («unbeschränkt einkommensteuerpflichtig» nach § 1 Abs. 1 EStG ) , так и не являться. В последнем случае их статус как налогоплательщиков носит ограниченный характер («beschränkt einkommensteuerpflichtig» nach § 1 Abs. 4 EStG ).

Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование) определяются в соответствии с § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 i.V.m § 21 EStG как «Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung«. Налогооблагаемый доход по ним определяется на основании § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG (для налоговых нерезидентов — § 50 Abs. 1 Satz 1) как разница между полученными за аренду (пользование) недвижимости платежами (Einnahmen) и произведёнными затратами (Werbungskosten). Перечень принимаемых к вычету расходов (Werbungskosten) регламентируется § 9 EStG. При этом они должны находится в непосредственной связи с деятельностью по сдаче недвижимости в аренду (пользование). К таким затратам, в частности, относятся амортизационные отчисления, начисленные проценты по использованным заёмным средствам (ссудам или банковским кредитам), расходы по управлению недвижимостью, налог на имущество, выплаты по страховым договорам, коммунальные платежи и другие расходы, не переложенные на арендаторов.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества определяются в соответствии с § 22 Nr. 2 i.V.m § 23 EStG как “private Veräußerungsgeschäfte”.Они рассчитываются как разница между выручкой от отчуждаемого имущества и расходами, связанными с его приобретением, уменьшенными на сумму амортизационных отчислений, ранее принятыми в качестве затрат при расчёте подоходного налога от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование).

Данные доходы не облагаются подоходным налогом, если за год составляют сумму, меньшую чем 600 (Шестьсот) Euro, а также если недвижимое имущество использовалось исключительно для целей личного проживания всё время с момента приобретения или в год отчуждения и за два предшествующих года до этого.

Важно: если с момента приобретения до отчуждения недвижимого имущества прошел срок более 10 (десяти) лет (Spekulationsfrist nach § 23 Abs. 1 Satz. 1 Nr. 1 EStG), то доходы от его отчуждения не облагаются подоходным налогом!

Сумма подлежащего уплате подоходного налога в Германии определяется налоговой службой (Finanzamt) на основании предоставляемой налогоплательщиком налоговой декларации (Einkommensteuererklärung), которая, начиная с налоговой декларации за 2018 год, должна быть подана в налоговые органы в соответствии с § 149 Abs. 2 Satz 1 AO до истечения 7 (семи) месяцев после окончания календарного года, по результатам которого она предоставляется, т.е. до 31 июля следующего года (ранее — в течение 5 месяцев, т.е. до 31 мая следующего года). По издаваемому в начале года постановлению финансового ведомства сроки подачи налоговой декларации в соответствии с § 109 AO продлеваются ещё на срок до 7 (семи) месяцев, т.е. вплоть до конца февраля второго года, следующего за отчётным (ранее — только до 31 декабря следующего года), в случае её подготовки (составления) сертифицированными налоговыми специалистами (Steuerberater).
Исключением является ситуация, когда удержание подоходного налога с дохода в Германии производится непосредственно у источника дохода (например, налог на доходы с капитала — Kapitalertragsteuer). В этом случае предоставление налоговой декларации налогоплательщиком не требуется.

Ставка подоходного налога в Германии определяется § 32a EStG и имеет прогрессивный характер. Начинаясь с 14%, налоговая ставка доходит до 42%, а для доходов, превышающих с 01.01.2016 года 254.447 Euro, составляет 45%. Но она не выражена в фиксированных процентах и определяется на основании тарифной сетки (Grundtabelle). Т.о. можно говорить об эффективной налоговой ставке (налоговой нагрузке), имеющей нелинейный характер . Приведённая ниже таблица 1 иллюстрирует прогрессивную зависимость налоговой нагрузки от величины налогооблагаемого годового дохода для налоговых резидентов Германии (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige). Нижеследующая таблица 2 показывает сумму подоходного налога, подлежащего уплате налоговыми нерезидентами Германии (beschränkt Einkommensteuerpflichtige) .

Важным аспектом является наличие необлагаемого подоходным налогом минимального годового дохода (steuerliche Grundfreibetrag) для налоговых резидентов, установленный в следующем размере (начиная с 2007 года):

• 2020 год — 9408 Euro
• 2019 год — 9168 Euro
• 2018 год — 9000 Euro
• 2017 год — 8820 Euro
• 2016 год — 8652 Euro
• 2015 год — 8472 Euro
• 2014 год — 8354 Euro
• 2013 год — 8130 Euro
• 2012 год — 8004 Euro
• 2011 год — 8004 Euro
• 2010 год — 8004 Euro
• 2009 год — 7834 Euro
• 2008 год — 7664 Euro
• 2007 год — 7664 Euro

Оплата подоходного налога в Германии производится по высылаемым налоговыми органами уведомлениям. Налоговыми органами также может быть установлена предварительная оплата подоходного налога в текущем году путём внесения авансовых платежей.

Важно: с 2010 года отменена минимальная налоговая ставка подоходного налога в Германии для нерезидентов, которая раньше в соответствии с § 50 Abs. 3 Satz 2 EStG составляла 25%. В настоящее время эффективная налоговая ставка подоходного налога для нерезидентов начинается от 14% (см. Таблицу 2). Эта мера значительно повышает привлекательность инвестиций в Германию для инвесторов с небольшим и средним капиталом, что, в свою очередь, уже начало оказывать влияние на рост спроса на немецкую недвижимость со стороны иностранных инвесторов.

Отдельная ставка подоходного налога в 25% (Kapitalertragsteuer) существует c 01.01.2009 для полученных доходов с капитала (Einkünfte aus Kapitalvermögen), например, начисленных процентов по банковским вкладам или переданным в заём средствам. Удержание налога по данным видам доходов производится, как правило, самим субъектом, осуществляющим выплату дохода (например, банком).

Налоговый вычет (Grundfreibetrag) может быть также предоставлен налоговым нерезидентам (beschränkt Einkommensteuerpflichtige), если они получают в Германии заработную плату, с которой начисляются установленные законодательством социальные страховые взносы. При этом они могут иметь также иные доходы на территории Германии.

Следует иметь в виду, что при определённых условиях (§ 1 Abs. 3 EStG) иностранцы могут обратиться с соответствующим заявлением в налоговые органы Германии, чтобы они рассматривались как налоговые резиденты (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige), т.е. им будет предоставлен соответствующий вычет (Grundfreibetrag) из подлежащего обложению налогом дохода. Это возможно, например, когда доходы налогоплательщика за пределами Германии не превышают величины Grundfreibetrag (при этом надо также учесть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и общий уровень жизни в стране получения дохода).

Налоговая надбавка в поддержку солидарности (Solidaritätszuschlag)
в соответствии с Solidaritätzuschlaggesetz (SolZG)

Данный налоговый сбор представляет собой налоговую надбавку к подоходному налогу (Einkommensteuer nach EStG) и налогу с корпораций (Körperschafsteuer nach KStG).

Для физических лиц налогооблагаемой базой является начисленная сумма подоходного налога, если она превышает 972 Euro.

Ставка налога с 1998 года — 5,5% от суммы начисленного подоходного налога, но не более 20% от разницы между суммой начисленного подоходного налога и необлагаемого налоговой надбавкой минимума в 972 Euro.

Налоги в Германии

Основные принципы налогообложения в Германии заложил Л. Эрхард. Кратко суть его подхода такова: налоги должны быть по возможности минимальными; при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике. Система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны; в системе должно быть исключено двойное налогообложение; налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Существующие в Германии налоги можно условно разделить на три категории:
— налоги на доходы (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, и налог на хозяйственную деятельность);
— налоги на имущество (налог на землю и налоги на наследство и дарение);
— налоги на сделки и потребление (налог на приобретение имущества и НДС).
Рассмотрим основные из них.

Подоходный налог

Любой резидент Германии обязан платить подоходный налог (Einkommensteuer). Он взимается с доходов физических лиц, полученных ими из разных источников.
Иностранцы, которые работают и проживают в Германии на постоянной основе, обязаны платить подоходный налог лишь на доход, полученный в Германии.
Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, доходы от самостоятельного и наемного труда, владения капиталом, сдачи в аренду собственности.
Налог изымается из зарплаты работника, а в случае частного предпринимательства определенный процент вычитается из дохода.
В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Чем выше доход, тем выше ставка налога, подлежащая уплате. Минимальная ставка — 14%, максимальная — 45%

Налогом могут облагаться либо доходы отдельного человека, либо семьи. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

В отличие от других стран в Германии существует церковный налог, вычитаемый государством. Его платят члены католической и евангелической церквей. Составляет он 8-9% от суммы, которая остается после вычета подоходного налога. На членов православной и англиканской церквей этот налог не распространяется.

Отдельные категории граждан (наемные рабочие, инвалиды, дети) имеют дополнительные налоговые вычеты и льготы. Например, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

С 2010 года подоходный налог можно уменьшить за счет всех затрат, связанных с учебой в ВУЗе (ранее было ограничение в размере 4000 евро в год). Если компания оплачивает вам часть расходов по учебе, то эта часть зарплаты освобождена от налога по зарплате.
Впервые можно уменьшить подоходный налог за счет отнесения в полном размере расходов на медицинскую страховку и страховку по уходу. Так, работники с детьми могут списать расходы на медицинскую страховку и страховку по уходу в сумме 3775 евро. При отсутствии детей — 3885 евро. Исключением из правила является дополнительная платная медицинская страховка.

В 2010 году ежегодные пособия на ребенка были увеличены с 6024 евро до 7008 евро. Ежемесячное пособие на ребенка увеличено на 20 евро на каждого — то есть 184 евро для первого и второго ребенка, 190 евро за третьего ребенка и около 215 евро за четвертого и далее детей.

Налог на прибыль корпораций

Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer) взимается с годового дохода (прибыли) юридического лица. Этот налог уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная указанными налогоплательщиками в течение календарного года. Ставка налога 15%.

Налог на хозяйственную деятельность

Налог на хозяйственную деятельность (Gewerbesteuer) является одним из основных местных налогов. Его уплачивают предприятия, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами хозяйственной деятельности. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

НДС

НДС (Mehrwertsteuer или Umsatzsteuer) заменил ранее существовавший налог с оборота. Также как и в России ставка дифференцирована. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.
Стандартная ставка НДС составляет 19%, а по некоторым товарным группам 7%, или вообще отсутствует. В 2010 году действует пониженная ставка (7%) для пищевой, сельскохозяйственной продукции, гостиничного бизнеса, а также для медикаментов, периодических изданий и книг.
При экспорте НДС полностью возвращается. Возврату подлежит также НДС оплаченный на производственные затраты: аренду помещений, приобретение оборудования, телефон, бензин, рекламу.

Налог на имущество

Для юридических лиц необлагаемый налогом минимум — 20 000 евро. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве.
Для физических лиц не облагается налогом имущество стоимостью до 120 000 евро.

Налоги на наследство и дарение

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества и составляет от 7% до 50%.
Как правило, получатели наследства делятся на три группы:
— супруги, дети;
— родители и внуки;
— все остальные.

Это важно!
Налоговая система Германии позволяет очень существенно снижать налогооблагаемую базу и свести уровень выплачиваемых налогов до 30% и ниже. При этом способы оптимизации налогообложения являются абсолютно законными.
Налоговый год в Германии заканчивается 31 декабря. По истечении года каждый, кто платит налоги в Германии, должен подать в финансовую инспекцию (Finanzamt) свою налоговую декларацию (Steuererklärung). Это можно сделать и по почте в случае, если вы уже покинули Германию и вернулись в страну постоянного проживания.
Заполнение и подача налоговой декларации — процедура полезная, так как стандартные ежемесячные вычеты из вашей зарплаты, как правило, выше, чем следует. Поэтому, подавая налоговую декларацию, вы можете рассчитывать на то, что инспекция вернет вам часть уже уплаченных вами денег.
И если вы хотите жить в процветающей европейской стране, где высшее образование бесплатное даже для иностранных студентов — заплатите немецкие налоги и спите спокойно.

Налог на прирост капитала в Германии

Налог на прирост капитала взимается с процентов по вкладам, с доходов от ценных бумаг, а также с дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли. Ставка данного налога составляет 25%, плюс 5,5% надбавки на солидарность. Тем самым общая ставка налога составляет 26,375%.

В случаи с получаемыми процентами кредитные институты удерживают этот налог автоматический и отчисляют его в налогово-финансовое управление. Если Ваши годовые доходы от процентов по вкладам и от ценных бумаг не превысили 801 евро за год, то с сдачей налоговой декларации эту сумму можно вернуть.

Совладельцы же капитальных обществ имеют право получать доход от компании путём распределения прибыли, которая остаётся после уплаты корпоративного и промыслового налога. Отчисленная чистая прибыль компании на счёт совладельца облагается налогом на прирост капитала.

Что надо знать о налогах в Германии

Коротко о налогах в Германии

Адвокат Вадим Кримханд (Дортмунд)

Налоги. Можно с уверенностью сказать, что данная тема касается всех без исключения жителей ФРГ. Налогоплательщиков интересует, как сократить объем выплачиваемых налогов, какова функция налоговых классов (Lohnsteuerklasse), как велика ставка налога на имущество, на наследование и дарение находящегося в Германии имущества, на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer). Бизнесменов кроме этого интересуют ставки налогов на прибыль, корпоративного налога (Körperschaftsteuer), промыслового налога (Gewerbesteuer), налога на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer), налога с оборота (Umsatzsteuer) и многое другое.

В рамках этой статьи мы расскажем об основных видах налогов, взимаемых в Германии с физических и юридических лиц.

Подоходный налог (Einkommеnsteuer). В Германии по закону Einkommensteuergesetz применяется прогрессивная система налогообложения. Ставка подоходного налога растет вместе с увеличением доходов. Существуют шесть налоговых классов: Lohnsteuerklasse I – Lohnsteuerklasse VI.

Каждый налоговый класс определяет годовой размер свободной от налогообложения суммы всех доходов (Steuerfreibetrag), величину подоходного налога, а значит, и налога солидарности, а также церковного налога (см. ниже).

Подоходным налогом облагаются все доходы физических лиц от:

• официальной занятости по найму (зарплата)
• самостоятельной деятельности (адвокатской, аудиторской, переводческой и т.п.)
• коммерческой и других видов деятельности.

Налоговыми льготами пользуются инвалиды, школьники, студенты, лица, занятые временно, и некоторые другие категории жителей Германии. Существуют также льготы на детей, иждивенцев, возрастные, по болезни, при несчастном случае и много других.

Налог солидарности составляет 5,5% от величины подоходного налога.

Церковный налог (Kirchensteuer) составляет до 9% от размера годового подоходного налога лиц, независимо от их конфессиональной принадлежности.

Налог на унаследованное или подаренное имущество (Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer) – налог на наследование и дарение находящегося в Германии имущества. Для родственников он составляет от 7% до 30%, для лиц, не состоящих в родстве, 30 – 50% от стоимости передаваемого объекта.

Налогом на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer) облагаются все сделки, связанные с недвижимостью. Он составляет от 3,5 до 6,5% от цены объекта в зависимости от расположения участка земли.

Земельным налогом (Grundsteuer) облагаются различные земельные участки, его ставка составляет от 1,2%.

Налог на транспортные средства (KFZ-Steuer) зависит от типа и мощности двигателя транспортного средства и его вораста.

Налогом на доходы, полученные от вложенного капитала (Kapitalertragsteuer) облагаются проценты по вкладам, доходы от ценных бумаг, дивиденды и т.п.

Налог на прибыль, корпоративный налог (Körperschaftssteuer). Этим налогом облагается вся прибыль от коммерческой деятельности юридических лиц в размере 15% от их размера плюс надбавка за солидарность в размере 5,5% от суммы налога.

Промысловый налог (Gewerbesteuer) – налог на прибыль, превышающую 24 тыс. евро, составляет около 3,5 %.

Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer), или Налог с оборота (Umsatzsteuer). Этот налог взимается от суммы выручки от сделки. Стандартный налог на добавленную стоимость (НДС) равен 19%. Некоторые сделки облагаются налогом по заниженной ставке или освобождаются вообще от уплаты данного налога.

Налог на источники дохода (Abgeltungssteuer). При распределении прибыли (GmbH, AG) взимается налог, составляющий 25% от ее размера плюс надбавка за солидарность – 5,5% от суммы данного налога.

В заключение важно отметить, что в каждом конкретном случае существуют законные возможности сократить объем налогов, которые будет платить фирма или частное лицо, а потому есть смысл заручиться поддержкой сертифицированных специалистов по финансам.

Налоговая система Германии

Основной принцип немецкого налогообложения звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».

В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система. Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане и не граждане Германии Вам будут сообщать каждый месяц: на почту приходят письменные извещения налоговых органов. Помощь специалистов при оплате налогов — обычное дело в Германии. Новым предпринимателям и иностранным предпринимателям, а также тем, кто получает дополнительные доходы, всегда рекомендуется обратиться к экспертам при заполнении первых налоговых деклараций (например, налоговым консультантам, адвокатам, присяжным ревизорам, аудиторам и финансовым инспекторам).

Сводный, бюджет Германии разделяется на три уровня:- Центральный (государственный) бюджет (доходы и расходы всей страны) — 48% всех налоговых поступлений.- Бюджеты 16-ти федеральных земель. Бюджеты разных земель неодинаковы, зависят от экономических факторов регионов — 34% всех налоговых поступлений- Бюджеты городских и сельских громад — 13% всех налоговых поступлений.Дополнительно в госбюджет входят доходы немецкого Центробанка и госпредприятий. Бюджеты земель, изначально неравномерные, распределяются вертикально и горизонтально для финансовой «равности» — от высокодоходных регионов (авария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) в пользу «менее развитых экономически (Саксония, Шлезвиг-Голштейн) проходит перераспределение налоговых сборов, дополнительно финансово «слабые» земли получают государственные дотации.
Общие правила налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов» — Abgabenordnung.

Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов. Именно поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики.

Основной принцип немецкого налогообложения, с момента зарождения системы звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».

Всего в Германии 45 видов налога,включая такие как налог для владельцев собак, налог на уксусную кислоту, церковный налог, налог на игристые вина, энергию, увеселительные мероприятия, кофе, пиво, охоту, второй дом или квартиру, спирт и многие другие.

В общем же, все налоги Германии можно разделить на три основные группы:

• налоги на доходы
• налоги на имущество
• налоги на сделки и потребление

Основные виды налога на доходы:

• подоходный налог с физических лиц — Einkommensteuer
• Налог на прибыль предприятий — Körperschaftsteuer
• налог на хозяйственную деятельность — Gewerbesteuer

Основные налоги на имущество:

• налог на землю — Grundsteuer
• налоги на дарение и наследство

Основные налоги на сделки и потребление:

• налог на приобретение имущества
• НДС

Если рассмотреть некоторые налоги подробнее:

1. Подоходный налог с физических лиц. Основной источник государственных доходов — он дает около 40% всех налоговых поступлений . Налогом облагается доход физических лиц из разных источников (в том числе с с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). В подоходный налог входит:

• налог на заработную плату
• налог на доходы с капитала

Подоходным налогом также облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Это прогрессивный налог. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%.

Необлагаемый налогом минимум составляет в год 5616 евро (для одиноких) и 11232 евро (для семейных пар)

Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 евро и 16307 евро для семейных пар действует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 евро (для одиноких) и 240083 евро (для семейных пар). Все доходы выше облагаются по максимальной ставке 51%.

Действуют Налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай) и другие.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налогом на добавленную стоимость, в принципе облагается любая услуга, которую предприниматель осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения является любая услуга, не предназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС.

Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки:
общая Налоговая ставка, составляющая 19% и пониженная — 7%.

Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

3 . Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является их прибыль в течение календарного года. Если у корпорации несколько собственников, то ставка налога составляет 30%. Если владелец у корпорации один, ставка — 45% прибыли.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов. В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги. Сходством является и то, что деятельностью налоговых институтов в ФРГ занимаются специальные институты и ведомства, оценивающие уровень ожидаемых налоговых поступлений, а Министерство финансов ФРГ составляет пятилетние проекты доходов и расходов страны и осуществляет налоговую политику.

Полезным для Российской Федерации может оказаться опыт реформирования налоговой системы Германии. Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.

Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти.

В любой стране с федеративным устройством в то числе и в России центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной.

В отличие от России в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога — подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет 28 %. Также как и в России ставка дифференцирована. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

Особенности налоговой системы Германии

Рассмотрим налоговую систему Германии. Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

· федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, на-логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

· земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на-лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

· местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

· доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

· налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

Основные виды налогов Германии

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. — 24731 DM и 26135 DM соответственно.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Хотя раньше в России также применялась прогрессивная ставка подоходного налога.

Ставки подоходного налога на 1997г. приведены в табл. 1.

Налогооблагаемый доход (ДМ)

С

ДО

Одинокие

Женатые

Одинокие

Женатые

Одинокие

Женатые

Первая зона лимитной прогрессии

Вторая зона лимитной прогрессии

Высшая пропорциональная зона

В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

В отличие от России в соответствии с § 26 Закона о подоходном налоге (в редакции от 25 февраля 1992 года) в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

1. Оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного «мирового» дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного «мирового» дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.

2. Супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране — члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.

3. Вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию.

Обязательным условием права супругов совместного налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган письменное согласие на совместное налогообложение.

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход супругов делится пополам между супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков.

Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер-мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически — это общий акциз в отношении частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 ДМ) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 DM.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцированным в зависимости от размера облагаемого дохода:

1% для первых 24000 ДМ

2% для следующих 24000ДМ

3% для следующих 24000ДМ

4% для следующих 24000ДМ

5% для всех последующих.

Для остальных налогоплательщиков ставка промыслового налога в его доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 ДМ плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Для всех категорий налогоплательщиков был установлен одинаковый необлагаемый минимум равный 120000 ДМ. Ставка налогообложения была установлена одинаковая для всех категорий налогоплательщиков и равна 0,2%.

Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой землей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

“А” — для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” — 0,423%.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%.

Этот налог Германии похож на налог на имущество в России.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы. Так, не принимаются в расчет процентные и беспроцентные задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные платежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п. Благородные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в том случае, если их стоимость превышает 10 тыс. ДМ, украшения и предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Дополнительные функции налогов

Подчас установление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута. Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько миллионов марок.

А вот более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

Налоговые системы России и Германии имеют много схожего. Налоговая система федеративной Германии основана, как и российская, на принципе множественности налогов (их около 50 видов). В России также около 80 % бюджетных доходов обеспечивают налоги. В России, как и в Германии, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Многие виды налогов Германии перекликаются с налогами России. Однако в германии насчитывается больше видов налогов, и большинство из них имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса.

В отличие от России в Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Существуют также некоторые особые налоги характерные только для Германии (налог на уксус и т.д.).

Однако в связи с реформированием налоговой системы России система налогообложения Германии представляет значительный интерес для российских законодателей. Детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России.