Налог на социальное обеспечение

Единый социальный налог как способ финансирования социального страхования (М.Ю. Федорова, «Журнал российского права», N 5, май 2002 г.)

Единый социальный налог как способ
финансирования социального страхования

С 1 января 2001 года страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование уплачиваются в составе единого социального налога. Возможно, еще рано давать этому окончательную оценку, но высказать некоторые принципиальные соображения о дальнейшем развитии социального страхования следует уже сегодня.

Введение единого социального налога было осуществлено в русле тех тенденций развития социально-страховой системы, которые законодатель определил еще в 1998 г. при принятии Бюджетного и Налогового кодексов, причислив страховые взносы к федеральным налогам (сборам) и распространив на них практически все положения налогового законодательства.

Согласно ст.148 БК РФ исполнение бюджетов фондов социального страхования должно осуществляться Федеральным казначейством РФ. Статья 146 Бюджетного кодекса РФ, которая должна была вводиться в действие специальным законом, предусматривала, что сбор и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет. В средствах массовой информации неоднократно высказывались предложения о передаче функций сбора страховых взносов в Пенсионный фонд, бюджет которого является вторым по объему после федерального, а также и в другие социальные фонды государственным налоговым органам (для начала — в порядке эксперимента). В поддержку такого эксперимента приводились доводы о том, что передача функций сбора страховых взносов налоговым органам позволит повысить их собираемость, усилить государственный контроль за их уплатой, удешевить механизм социального страхования*(1). Контраргументы сводились к возможности нецелевого использования социально-страховых средств, в первую очередь пенсионных, на покрытие дефицита федерального бюджета.

Свою позицию по реформе финансирования социального страхования высказало и Минтруда РФ. В целях реализации Федерального закона от 16 июля 1999 года «Об основах обязательного социального страхования» оно предполагало подготовить в первом полугодии 2000 г. проекты федеральных законов об уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (раздел специальной части НК РФ), а также о внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ, которые позволили бы конкретизировать, расширить и унифицировать базу для уплаты страховых взносов и обеспечить их сбор в нужных объемах*(2). Таким образом, можно было прогнозировать, в каком ключе будет осуществляться реформа финансовой системы социального страхования.

Проблема заключалась в том, что эта реформа не была увязана с совершенствованием конкретных видов социального страхования и повышением уровня социально-страхового обеспечения. Реформа финансовой системы социального страхования не может рассматриваться как самоцель, наоборот, она должна служить средством повышения уровня социально-страхового обеспечения за счет более эффективного сбора и расходования средств. Параллельно с поиском более эффективной модели финансирования шел и другой процесс — в общественном сознании постепенно закреплялись принципы социального страхования, возрастала роль уплаченных взносов.

К сожалению, формирование законодательства о социальном страховании не всегда последовательно и логично. Так, Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» был принят только в 1999 г., в то время как внебюджетные социальные фонды начали функционировать гораздо раньше. Правовое положение фондов должно было определяться федеральным законом, но за почти десятилетний период социально-страховой реформы (с 1990 по 2000 гг.) такой закон не был принят. Более того, их статус как страховщиков в системе государственного социального страхования практически не регламентировался законодательством. Так, в ст.6 БК РФ государственный внебюджетный фонд определяется как форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Причем к их числу отнесены только социальные фонды, управляемые органами государственной власти РФ, предназначенные для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, социальное обеспечение по безработице, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи (ст.143, 144 БК РФ). Как видно из приведенных положений бюджетного законодательства, в определении правового статуса социальных фондов отсутствует даже упоминание о социальном страховании. Аналогично сформулирована также ст.234 НК РФ, которая предусматривает, что единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды, предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Текстуальный анализ этой нормы приводит к выводу, что законодатель не разграничивает основные организационно-правовые формы социального обеспечения. Получается, что единый социальный налог может служить источником финансирования как страховых, так и нестраховых социальных выплат. Все это подрывает основы социального страхования, делает реальной возможность консолидации социально-страховых средств в государственном бюджете и их нецелевого использования.

Создается впечатление, что законодатель стремился в какой-то степени завуалировать природу единого социального налога, называя его одновременно взносом, хотя различия между налогами и взносами очевидны и весьма существенны. Анализируя соотношение финансового права и права социального обеспечения в регулировании отношений по социальному страхованию, следует подчеркнуть, что первая из указанных отраслей, на наш взгляд, при всей значимости и важности призвана все же сыграть обслуживающую роль, так как конечная цель системы социального страхования заключается в компенсации социального риска путем предоставления застрахованным лицам пенсий, пособий и услуг за счет страховых средств и, таким образом, в осуществлении конституционного права граждан на социальное обеспечение. Уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения.

В связи с этим необходимо обеспечить терминологическое единообразие в рассматриваемых отраслях. Терминология финансового (бюджетного и налогового) законодательства должна соответствовать терминологии законодательства о социальном обеспечении. В частности, непонятно, почему в ст.234 НК РФ пенсионное обеспечение не включено в социальное. Кроме того, в ст.9 Федерального закона от 5 августа 2000 года «О порядке введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»*(3) вместо предусмотренного социально-страховым законодательством термина «страховой взнос» используется термин «взносы в государственные внебюджетные социальные фонды». Страхователи именуются налогоплательщиками, тариф страхового взноса — ставкой налога и т.д.*(4)

Еще один пример несогласованности налогового и социально-страхового законодательства. В Налоговом кодексе предусматривается, что общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании (п.5 ст.241), в то время как Федеральный закон от 16 июля 1999 года вообще не упоминает о таком понятии.

Не согласована и понятийная база внутри самого Налогового кодекса. Так, единый социальный налог не соответствует определению, которое закреплено в ст.8 НК РФ. Перечисляя основные признаки всех налогов, оно не позволяет полностью раскрыть особенности единого социального налога, к которым М. Л. Захаров и Э. Г. Тучкова относят следующие. Во-первых, он определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность; во-вторых, имеет строго целевое назначение, указанное в законе; в-третьих, за этот платеж застрахованным и членам их семей предоставляются конкретные права, и, наконец, он поступает не в федеральный бюджет, а, минуя его, передается государственным внебюджетным социальным фондам как страховщикам. Основываясь на этих признаках, авторы делают вывод: единый социальный налог призван заменить страховые взносы лишь по названию, но не по сущности, и его введение не означает ликвидацию обязательного социального страхования*(5).

Введение единого социального налога нельзя, с нашей точки зрения, оценить однозначно. С одной стороны, это позволяет в той или иной степени преодолеть некоторые недостатки финансовой системы обязательного социального страхования. Положительной оценки, например, заслуживает снижение налогового бремени для хозяйствующих субъектов, установление регрессивной шкалы налогообложения, унификация финансовой базы различных видов социального страхования, усиление контроля за деятельностью социальных фондов за счет введения казначейского исполнения их бюджетов.

Но все указанные аспекты введения социального налога имеют и свою обратную сторону. Так, снижение налогового бремени было достигнуто в том числе за счет отмены страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, который был упразднен. Страхование от безработицы с 1 января 2001 года отменено, соответствующие мероприятия финансируются из бюджета, то есть по системе государственного социального обеспечения.

Несмотря на известную стабилизацию на рынке труда, отсутствие обособленного финансового источника, за счет которого могла бы проводиться активная политика занятости, способно стать основной причиной свертывания многих важных программ в этой сфере. Например, поддержки общественных работ, переобучения и повышения квалификации незанятого населения и др.*(6)

Были снижены тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования с 5,4 до 4 процентов (базовая ставка, применяемая при налогообложении фонда оплаты труда в расчете на одного работающего, не более 100 тыс. руб. в год). С суммы, превышающей указанную величину, но не достигающей 300 тыс. руб., взнос на страхование временной нетрудоспособности взимается по ставке 2,2 процента, а если заработная плата составляет от 300 001 руб. до 600 тыс., ставка равна 1,1 процента. Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянских фермерских хозяйств и родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются соответственно следующие ставки социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования: 2,9 процента; 2,2 процента и 1,1 процента. Это заставило Фонд социального страхования более экономно подходить к расходованию средств. Поскольку правила исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам детально закреплены в законодательстве, причем расходы на эти цели составляют порядка 90 процентов всех расходов Фонда социального страхования, экономия по этой статье вряд ли возможна.

Сегодня высказываются серьезные опасения по поводу оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей. Статистические данные иллюстрируют неутешительную ситуацию в этой сфере. Так, если в 2000 г. на эти цели было потрачено 12,6 млрд руб., то на 2001 г. было запланировано 12,1 млрд руб., несмотря на резкий рост стоимости путевок. В 2002 году расходы на санаторно-курортное лечение предполагается сократить до 6,8 млрд руб., то есть почти вдвое. Сокращается и уровень компенсации стоимости путевок. Если в 2000 г. соцстраховская путевка обходилась застрахованному в десять процентов ее стоимости, то теперь компенсация составляет 350 руб. за день лечения, в среднем от половины до трети полной стоимости*(7).

Введение регрессивной шкалы налогообложения означает дифференциацию страховых тарифов в зависимости от уровня оплаты труда застрахованных, но не от степени страхового социального риска. Тарифы взносов в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд РФ дифференцируются, кроме того, по категориям плательщиков. Для Фонда социального страхования это является нововведением. Анализ этих норм НК РФ убеждает в том, что налогообложение по более низкой ставке распространяется на незначительный круг плательщиков. По данным экономистов, 94 процента работающих за год получают заработную плату до 100 тыс. руб. Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд для страхователей в этом случае составит, как и ранее, 28 процентов по отношению к начисленной оплате труда, а для страхователей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянских фермерских хозяйств, родовых (семейных) общин малочисленных народов Севера — 20,6 процента. Л. Ржаницына и О. Ольшанская приходят к выводу, что «социальная цена реформы опять распределяется неравномерно: ущемлены не только бедные, но и средние слои законопослушных граждан»*(8).

Смягчение налогового бремени, по замыслу Правительства, должно было способствовать выведению заработной платы из тени. Сегодня можно однозначно утверждать, что эта цель не достигнута. Так, несмотря на значительный рост объема производства на предприятиях Омской области, уровень оплаты труда остается крайне низким. Например, за последние три года объемы производства выросли в среднем на 50-250 процентов, в то время как рост заработной платы составил всего 1-14 процентов. Из 700 тысяч работающих омичей более 60 процентов получают заработную плату меньше средней по области. На некоторых предприятиях она составляет лишь 100-300 рублей. Своеобразный «рекорд» установлен ЗАО «Стоматология», где специалисты трудятся за 32 руб. в месяц*(9). «Декларируемые цели введения единого социального налога (упрощение для работодателя перечисления взносов, повышение собираемости налогов, снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда, стимулирование работодателя не уходить от уплаты налогов) несоизмеримы с отрицательными социальными последствиями этого шага», — отмечал председатель ФНПР М. Шмаков. Собираемость страховых взносов в середине 2000 г. составляла 92-96 процентов, а налоговые службы собирали не более 70 процентов*(10). Подводя итоги первого полугодия 2001 г., налоговые органы назвали цифру перевыполнения плана сбора единого социального налога — 13 процентов. Поэтому говорить о «тотальной» легализации зарплат пока не приходится*(11).

Читайте так же:  Заявления о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и выплате пособия

Нельзя согласиться с тем, что рассматриваемый налог назван единым. С одной стороны, это название в какой-то степени отражает изменение порядка его уплаты, определенную унификацию финансовой базы социального страхования. Но, с другой — нельзя не учитывать, что в составе так называемого единого налога уплачиваются страховые взносы на различные виды социального страхования (пенсионное, обязательное медицинское, на случай временной нетрудоспособности), для каждого из которых установлены отдельные тарифы. Кроме того, в ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 года предусматривается, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Тарифы страховых взносов на этот вид социального страхования и до введения единого социального налога утверждались отдельным законом, а взносы уплачивались по специальным правилам. Однако тот факт, что они не включены в состав единого налога, не только подчеркивает специфику данного вида социального страхования, но и служит дополнительным подтверждением сформулированного выше вывода.

В состав единого социального налога не вошли также платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды ОМС, которые в соответствии со ст.19 Федерального закона от 5 августа 2000 года производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах.

Унификацию финансовой базы разных видов социального страхования нельзя признать полной. В соответствии со ст.243 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Вместе с тем, согласно п.5 ст.241, сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. На самом деле сумма налога, зачисляемая в конкретные социальные фонды, должна определяться бюджетом данного фонда на соответствующий финансовый год. Анализ федеральных законов о бюджетах социальных фондов подтверждает этот факт, причем упоминание об актуарных расчетах в них отсутствует.

Наряду с унификацией финансовой базы социального страхования произошло и ее изменение, точнее, расширение. Она определена в двух статьях Налогового кодекса. Статья 237 закрепляет налоговую базу, то есть виды выплат, подлежащих налогообложению, а в ст.238 перечисляются суммы, не подлежащие налогообложению.

Есть некоторая нелогичность в определении налоговой базы и перечня выплат, не подлежащих налогообложению. Если применительно к индивидуальным предпринимателям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, адвокатам и общинам народов Севера налоговая база определяется без изменений, то есть как доход от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (а для крестьянских хозяйств и общин народов Севера установлены даже более льготные правила: первые освобождаются от уплаты налога в течение первых пяти лет деятельности, в отношении вторых — исключаются доходы от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных промыслов), для наемных работников система становится более сложной. Налоговая база в ст.237 определяется как сумма доходов, начисленных в пользу определенного лица за налоговый период, включая доходы, начисленные в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Анализируя эту норму, следует подчеркнуть, что в ней названы выплаты, не связанные непосредственно с трудовой деятельностью застрахованных лиц. Например, материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работника либо выгода в виде экономии на процентах при получении им от работодателя заемных ссуд на льготных условиях, а также получаемая работником в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования, если они полностью или частично вносились за него работодателем. С другой стороны, по ст.238 освобождаются от социального налогообложения некоторые виды выплат, начисляемых в связи с исполнением трудовых и иных обязанностей. Таковы, например, суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих и прочих потребительских кооперативов лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги для указанных организаций, суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, связанных с проведением избирательных кампаний.

Материальная помощь, иные безвозмездные выплаты включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 руб. в месяц. Таким образом, при определенной организации системы оплаты труда может быть предусмотрена выплата части заработной платы в виде материальной помощи в размере не свыше 1000 руб., что позволит уйти от социального налогообложения.

Столь пристальное внимание к составу налогооблагаемой базы объясняется тем, что в соответствии с логикой социального страхования те виды выплат, которые облагаются единым социальным налогом в соответствующей части, должны учитываться в составе среднего заработка при исчислении страховых пенсий и пособий. Применительно к страховым взносам такое правило было закреплено в законодательстве и формально существует до сих пор. Так, в соответствии со ст.100 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. Перечень таких выплат утверждался Правительством РФ, но он утратил силу в связи с введением единого социального налога. Поэтому в законодательство о социальном страховании следовало бы внести соответствующие изменения. Все виды дохода, которые облагаются единым социальным налогом, должны учитываться в составе среднего заработка при исчислении пенсий, пособий и иных страховых выплат.

Целесообразно ввести понятие «финансовая база социального страхования» и использовать его вместо не совсем удачных терминов — «расчетная база для начисления страховых взносов» и «налогооблагаемая база». Один из аргументов — не все страховые взносы вошли в состав единого социального налога. Однако несмотря на это, в системе социального страхования должна применяться единая терминология, во всяком случае, в той части, в которой обозначены общие для всей системы принципы и подходы. Финансовую базу социального страхования составляют те виды выплат (заработной платы, других видов вознаграждения за труд) и доходов, на которые начисляются и (или) из которых удерживаются страховые взносы на социальное страхование. Этому понятию должно корреспондировать и другое — «застрахованная заработная плата (доход)». По видам учитываемых выплат они должны совпадать. Но первое из указанных понятий должно характеризовать финансовые основы страхования (то есть употребляться при начислении страховых взносов), а второе — использоваться при предоставлении страхового обеспечения. Соответствие застрахованной заработной платы финансовой базе социального страхования по составу выплат должно обеспечить соотносимость пенсий и пособий с уплаченными взносами.

С введением единого социального налога изменяется и процедура прохождения финансовых средств социального страхования. Распоряжение Правительства РФ от 16 октября 2000 года*(12) предусматривало, что Минфин России по согласованию с Банком России, Министерством по налогам и сборам, Минтрудом России и социальными фондами должен утвердить Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), на счета органов Федерального казначейства Минфина России и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных фондов. Они были утверждены приказом Министерства финансов от 15 января 2001 года, согласованным с названными ведомствами. Он предусматривает, что начиная с 16 января 2001 года налогоплательщики представляют в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства Минфина России, которые осуществляют учет поступивших на счета сумм налога по отдельным кодам бюджетной классификации и не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок из лицевых счетов, перечисляют средства на ранее открытые счета в банках социальных фондов. Расходование этих средств осуществляют внебюджетные социальные фонды в соответствии с законодательством.

Здесь возникает ряд проблем. Во-первых, с введением единого социального налога система социального страхования станет в организационном плане еще более сложной и еще более удалится от застрахованных. Несмотря на то, что внебюджетные социальные фонды являются страховщиками, не во всех видах социального страхования они реализуют такое важное полномочие, как предоставление страхового обеспечения. Поэтому, получив финансовые средства от органов Федерального казначейства, фонды будут направлять средства другим субъектам социального страхования (например, Пенсионный фонд — органам социальной защиты населения, осуществляющим в некоторых субъектах Федерации назначение и выплату государственных пенсий, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — страховым медицинским организациям). Весьма показательным является Временный порядок финансового взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, который был утвержден Федеральным фондом ОМС 5 апреля 2001 года*(13). Из поступивших на основные счета территориального фонда средств части единого социального налога, страховых платежей на неработающее население и части единого налога на вмененный доход фонд осуществляет финансирование страховых медицинских организаций по дифференцированным среднедушевым нормативам для оплаты медицинских услуг в рамках территориальной программы ОМС. Страховые медицинские организации используют эти средства на оплату медицинских услуг, формирование резервов, на ведение дела по страхованию. Затем в эту цепочку включаются медицинские учреждения, оказывающие помощь застрахованным и получающие за это оплату за счет страховых средств по специально установленным тарифам. Последние определяются согласительными комиссиями, в состав которых входят представители территориальных фондов, органов управления, страховых медицинских организаций и профессиональных медицинских ассоциаций (или профсоюзов медицинских работников). С введением единого социального налога социально-страховая финансовая цепочка за счет появления новых, нестраховых звеньев стала еще более сложной. Складывается впечатление, что она существует сама по себе, и пока страховые средства дойдут до застрахованных, они на каждом следующем этапе будут уменьшаться, поскольку каждый из субъектов затрачивает определенную их часть на административные расходы. Таким образом, система не стала более экономичной и «прозрачной».

Во-вторых, существенно изменился статус фондов, которые ранее осуществляли сбор страховых взносов, аккумуляцию средств социального страхования. С передачей этих функций налоговым органам роль фондов в системе социального страхования стала еще менее понятной. Фонды стали не полноценными распорядителями страховых средств, а рядовыми получателями средств бюджетных. И поскольку казначейство имеет массу бюджетных поручений и обязательств, а средств, как известно, всегда не хватает, велика вероятность не только сбоев в функционировании этой финансовой цепочки, но и консолидации страховых средств в федеральном бюджете*(14). Тем более что в Классификации доходов бюджетов РФ (приложение N 2 к Федеральному закону «О бюджетной классификации Российской Федерации») единый социальный налог непосредственно отнесен к налоговым доходам*(15).

Читайте так же:  Лицензия охранника великий новгород

Реформа финансовой системы социального страхования в рамках Налогового кодекса потребовала не только коренных изменений в законодательстве, но и очередной переориентации в сознании людей. А это весьма непростая задача. Особенно болезненным будет отход от страховых принципов в пенсионной системе, где введен и реально действует индивидуальный (персонифицированный) учет. Предполагается осуществить переход к сочетанию накопления и распределения. Ю. А. Тихомиров называет такие ситуации «разрывами» правопреемственности. «Правопреемственность в строгом смысле, — отмечает он, — призвана поддерживать и обеспечивать устойчивость нормативно-правового регулирования»*(16). Применительно к социальному страхованию это означает, что в его становлении с введением единого социального налога начался новый непростой этап. Очевидно, реформа финансовой системы социального страхования означает переход к своеобразной гибридной форме социального обеспечения экономически активного населения, которая будет объединять в себе и страховые, и нестраховые принципы.

Негативные последствия введения единого социального налога наиболее ярко проявляются в сфере государственного пенсионного страхования. Прежде всего, с отменой страховых взносов работников нарушается принцип справедливости. В течение десяти лет, с 1 января 1991 года до 1 января 2001 года работающие граждане из своей зарплаты уплачивали страховой взнос в Пенсионный фонд по тарифу один процент. В отличие от взносов, уплачиваемых работодателем, этот взнос уменьшал номинальный размер заработной платы работника, но аккумулировался в общей массе активов Пенсионного фонда и направлялся также на выплату пенсий нынешним пенсионерам по принципу перераспределения. В Программе пенсионной реформы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1998 года, предусматривалась необходимость зачисления части страховых взносов в размере одного процента на именные лицевые счета граждан. Это рассматривалось как начальный этап перехода к формированию накопительного механизма финансирования страховых пенсий. С введением в действие второй части НК РФ страховые взносы работников были отменены, но при этом на один процент возросла ставка налога на доходы физических лиц. Один из аргументов заключался в том, что страховой взнос на государственное пенсионное страхование граждане уплачивают теперь в составе подоходного налога*(17). Казалось бы, финансовая нагрузка на работающих граждан осталась прежней, но на самом деле произошли существенные изменения, не обеспечивающие развитие пенсионного страхования.

Отсутствие четкой стратегии развития социального страхования подтверждается и тем, что в принятых Государственной Думой в первом чтении проектах федеральных законов, направленных на реализацию пенсионной реформы, предусматривается исключить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ из состава единого социального налога. Страховые взносы (сборы) на обязательное пенсионное страхование определены как индивидуально возмездные обязательные платежи, имеющие персонально-целевое назначение — обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.

Проект Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает три разных варианта уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. Во-первых, по общему правилу будет применяться налоговое законодательство (гл.24 НК РФ с изменениями и дополнениями). Во-вторых, предполагается введение страховых взносов в виде фиксированного платежа для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частных детективов и нотариусов, занимающихся частной практикой. Размер его в расчете на месяц должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. При этом максимальный размер такого платежа не может превышать суммы страховых взносов, рассчитываемых исходя из применения верхней ставки регрессивной шкалы, устанавливающей тарифы взносов на плановый год. Порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем максимальный, будет определять Правительство РФ.

Таким образом, тарифы страховых взносов (или размеры фиксированных платежей) будут утверждаться органом исполнительной власти. Законность такого порядка вызывает самые серьезные сомнения. Если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование приобретут характер сборов, то это не изменит их публично-правовую природу. Сборы, как и налоги, могут устанавливаться только представительными органами государственной власти и местного самоуправления (ст.57 Конституции РФ; ст.1 НК РФ). Если предположить, что страховые взносы самостоятельно занятых категорий населения на обязательное пенсионное страхование имеют иную природу, чем платежи прочих страхователей, то их уплата должна осуществляться исключительно на основе договора исходя из принципа добровольности страхования. Но из смысла ст.23 этого законопроекта вытекает, что фиксированные платежи являются обязательными для указанных категорий страхователей.

Добровольная уплата страховых взносов физическими лицами в целях приобретения прав на страховое пенсионное обеспечение — третий из возможных вариантов. Согласно ст.24 проекта страхованные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, связанные с дополнительной уплатой в бюджет Пенсионного фонда страховых взносов сверх уплаченных за них страхователем и самостоятельно уплачивать за себя страховые взносы в порядке, который установлен для самозанятых лиц. В этих случаях граждане становятся участниками пенсионных страховых правоотношений в качестве страхователей, являясь одновременно и застрахованными лицами. Поэтому они располагают комплексом прав и обязанностей, установленным законом как в отношении страхователей, так и в отношении застрахованных лиц. Здесь будет иметь место своего рода самострахование, или, условно говоря, индивидуальное пенсионное страхование. На аналогичных условиях могут уплачивать страховые взносы граждане, работающие за пределами России. Возможна также уплата в добровольном порядке взносов в Пенсионный фонд одним физическим лицом за другое.

Экономически активное население будет уплачивать не только страховые взносы в Пенсионный фонд, но и платежи в составе единого социального налога в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного обеспечения — финансирование базовой части трудовых пенсий. При этом ставка единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составит 14 процентов и будет равна суммарному тарифу страховых взносов в Пенсионный фонд на финансирование страховой (восемь процентов) и накопительной (шесть процентов) частей государственной трудовой пенсии. Статья 9 проекта федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусматривает, что суммы единого социального налога, за счет которых будет финансироваться базовая часть трудовой пенсии, должны зачисляться в федеральный бюджет. При этом базовая часть трудовой пенсии будет устанавливаться в твердом размере (на начальном этапе — в размере 450 руб. (ст.14 проекта федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»). То есть базовая часть трудовой пенсии не будет зависеть от уплаченных в виде части единого социального налога сумм.

Есть основания предполагать, что за счет этой доли единого социального налога будут финансироваться не только трудовые пенсии (точнее, их базовая часть), но и пенсии по государственному пенсионному обеспечению. Сравнительный анализ положений ст.6 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», предусматривающей, что финансирование таких пенсий осуществляется за счет средств федерального бюджета, и ст.234 НК РФ, в которой закреплено, что единый социальный налог предназначен для «мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное: обеспечение», дает основания предположить, что худшие ожидания, скорее всего, оправдаются. Средства пенсионного страхования будут разделены на две части, одна из которых на совершенно законных основаниях будет консолидироваться в федеральном бюджете и использоваться на цели государственного пенсионного обеспечения. Другая, страховая часть, в свою очередь, будет распадаться на распределительную и накопительную. Сохранится регрессивная шкала налогообложения. Очень показательно в этом плане соотношение бюджетной и страховой частей. Вне зависимости от возрастных критериев застрахованного контингента доля единого социального налога, направляемая на финансирование пенсий, составляет 14 процентов, в то время как страховая распределительная часть уменьшается по мере увеличения возраста застрахованных лиц от 14 до 8 процентов, а накопительная возрастает от 0 до 6 процентов. Бюджетная доля в любых градациях превышает страховую распределительную и совсем несопоставима с накопительной.

Необходимо учитывать, что частичное выведение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из состава единого социального налога потребует передачи соответствующих функций от налоговых органов Пенсионному фонду, что крайне нежелательно, поскольку еще не завершен и достаточно болезненно проходит обратный процесс. Несмотря на то, что с позиций социального страхования такой вариант представляется правильным, с точки зрения проводимой в стране налоговой реформы он вряд ли приемлем*(18).

Изложенное позволяет сделать вывод о двойственной природе единого социального налога. С одной стороны, его можно рассматривать как форму сбора страховых взносов. Тогда мы должны признать, что изменения, связанные с его введением, имеют технический характер и направлены на повышение собираемости взносов, создание прозрачной процедуры функционирования финансовой системы социального страхования. При таком подходе основные принципы социального страхования соблюдаются. Но, с другой стороны, анализ изменений законодательства свидетельствует о том, что они зачастую носят содержательный характер, затрагивают достаточно существенные аспекты, в связи с чем единый социальный налог приобретает характер целевого налога, за счет которого финансируются не только страховые выплаты, но и выплаты по системе государственного социального обеспечения, не имеющие страхового характера.

заведующая кафедрой социального права

Омского государственного университета,

доцент, кандидат юридических наук

«Журнал российского права», N 5, май 2002 г.

*(1) См., например: В чьем кармане пенсии? // Российская газета. 1999. 5 марта; Петрушин А. Покушение на «социалку» // Российская газета. 1999. 15 янв.

Страховые взносы в 2019 году

В 2016 году стало известно, что на смену страховым взносам придет новый единый страховой сбор. По сути страна должна была вернуться к уплате единого социального налога (ЕСН), с которым бухгалтеры попрощались еще семь лет назад. В конечном итоге правительство решило не менять название платежа. По-прежнему страхователи исчисляют страховые взносы, но платят их в федеральную налоговую службу. Есть одно исключение: как и до смены администратора взносов, нужно платить в ФСС взносы от несчастных случаев на производстве.

Многие бухгалтеры среди своих коллег для упрощения именуют страховые взносы ЕСН. В данной статье мы тоже будем использовать это понятие. Но стоит помнить, что НК РФ не содержит такого термина.

Ставки взносов в 2019 году (таблица)

Страховые взносы в 2019 году включает в себя четыре вида взносов:

  • на случай материнства и болезни;
  • медицинские;
  • пенсионные;
  • на травматизм.

Общая ставка взносов в 2019 году составляет 30 % плюс ставка страховых взносов от несчастных случаев (величина переменная и зависит от опасности производства). Тарифы в 2019 году напрямую зависят от максимального значения базы для расчета страховых взносов. Размеры тарифов для преобладающей массы плательщиков (ст. 425 НК РФ) приведены в таблице.

Таблица Тарифы

Взносы на обязательное пенсионное страхование, %

Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, %

Взносы на обязательное медицинское страхование, %

Если сумма выплат отдельному работнику не превысила 1 150 000 рублей

Если сумма выплат отдельному работнику превысила 1 150 000 рублей

Если сумма выплат отдельному работнику не превысила 865 000 рублей

Если сумма выплат отдельному работнику превысила 865 000 рублей

Налог на социальное обеспечение

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, возложен на налоговые органы.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Плательщики единого социального налога делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ):
— к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;
— ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.

Читайте так же:  Договор займа вещей между юридическими лицами

В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не являются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, которые пере?ли на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Лица, получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:

для налогоплательщиков, относящихся к первой категории (см. Плательщики налога):
— выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;
— выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превы?ающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории (см. Плательщики налога):
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливается перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).

В части суммы единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база по единому социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, (см. Плательщики налога) как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, (см. Плательщики налога) как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.

Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, (см. Плательщики налога) определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом

Ставки единого социального налога

Базовая ставка единого социального налога составляет 26 %, в том числе:

в Пенсионный фонд РФ 20 %;

в Фонд социального страхования РФ 3,2 %;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8 %;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2 %.

Регрессивная ?кала налогообложения

Главой 24 части II НК РФ установлена регрессивная ?кала налогообложения и определены условия ее применения (статья 243 НК РФ, статья 245 НК РФ).

1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Террито-риальные фонды обязательного медицинского страхования

До 280000 рублей

От 280001 рубля до 600000 рублей

56000 рублей + 7,9 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

Свы?е 600000 рублей

81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Фонд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Террито-риальные фонды обязательного медицинского страхования

До 280000 рублей

От 280001 рубля до 600000 рублей

44240 рублей + 7,9 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

6160 рублей + 1,1 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

2240 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

3360 рублей + 0,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

56000 рублей + 10,0 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

Свы?е 600000 рублей

69520 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

88000 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база нарастающим итогом

Фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

территориальные фонды обязательного медицинского страхования

До 280000 рублей

От 280001 рубля до 600000 рублей

20440 рублей + 2,7 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

28000 рублей + 3,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

Свы?е 600000 рублей

29080 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

39520 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

Налоговая база нарастающим итогом

Фонды обязательного медицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

территориальные фонды обязательного медицинского страхования

До 280000 рублей

От 280001 рубля до 600000 рублей

14840 рублей + 2,7 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

22400 рублей + 3,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей

Свы?е 600000 рублей

23480 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

33920 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей

Порядок исчисления и уплаты

Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отно?ении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели умень?ают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. При этом расходы на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности не умень?ают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, в связи с тем, что указанные расходы оплачиваются за счет средств работодателей в соответствии с федеральным законом от 29.12.2004 г. 202-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год.

По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на уплату труда за истек?ий месяц, или в день перечисления средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истек?им кварталом, налогоплательщики-работодатели обязаны представить в региональные отделения фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированнного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с приказом Минфина России от 15.01.01 3н с 16 января 2001 года для перечисления средств по платежам в государственные социальные фонды по каждому из фондов открывается свой лицевой счет в органах федерального казначейства. Платежные поручения на перечисление средств в уплату ЕСН, а также недоимок, пеней и ?трафов, образовав?ихся на 1 января 2001 года по платежам в фонды, представляются в банк отдельно по каждому из них.

Версия для печати
К списку документов