Возврат тары поставщику в договоре

Договор на возврат тары

Здравствуйте! Как можно себя подстраховать если покупатель не возвращает тару? Существует ли отдельный договор на возврат тары?

09 Февраля 2017, 14:00 Лена, г. Москва

Уточнение клиента

Договор уже заключён с покупателем, но там нет ни слова о возврате тары, какой документ составить к договору или есть специальный договор о возврате тары?

09 Февраля 2017, 14:17

Ответы юристов (3)

По общему правилу покупатель обязан возвратить многооборотную тару, если в договоре не содержится иных положений.

Согласно ст.517 ГК РФ Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Есть вопрос к юристу?

Как можно себя подстраховать если покупатель не возвращает тару?

Пропишите в Договоре санкцию за не возврат тары, либо вкладывайте в договор цену с учетом тары.

С уважением, Евгений

Нет, договора нет. Вы можете просто требовать возврата тары, если это договор поставки и тара многооборотная. Либо допсоглашение составить.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Возвратная тара (Многооборотная тара)

Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).

Невозвратная тара — тара, которая по договору не подлежит возврату поставщику. К невозвратной таре может относиться как тара длительного использования, так как одноразовая.

Договорами поставки товаров может предусматриваться, что покупатель обязан возвратить тару поставщику. Возврат тары применяется в случаях, когда тара может быть использована поставщиком повторно, без ущерба для качества продаваемого товара. Такая тара называется возвратной тарой, а также многооборотной тарой.

Так, статья 517 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет:

«Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.»

Нередко поставщик устанавливает специальную залоговую плату за возвратную тару (залоговая тара). Эта плата возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

В бухгалтерском и налоговом учете многооборотная тара может учитываться как материально-производственные запасы (если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев) или как основное средство (если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев). При этом следует учитывать лимит стоимости основных средств.

Проблемная ситуация в бухгалтерском учете

Следует отметить, что в бухгалтерском учете возвратной тары имеется противоречие в нормативном регулировании. Так, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н предусматривают, что передаваемая поставщиком покупателю возвратная тара должна быть списана с баланса проводками Д 76 К 10. А по ее возврате от покупателя, делаются обратные проводки (Д 10 К 76) (п. 176, 184). Таким образом, документ предусматривает, что списание в расходы возвратной тары может быть произведен только, когда тара будет полностью списана с учета (например, в связи с ее износом).

Изложенный подход противоречит общим требованиям. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв . Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н предусматривает признание стоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16) . Для тары нет особых правил. То есть, тара может быть признана в составе расходов при передаче ее в первое использование.

По моему мнению, правила учета возвратной тары, указанные в Методических указаниях противоречат общим принципам бухгалтерского учета и не должны применяться. В то же время, что так как этот нормативный документ формально действует и прошел регистрацию в Минюсте, существует риск того, что контролирующие органы будут придерживаться этих правил.

По налогу на прибыль НК РФ устанавливает правило:

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пункт 12 статьи 265 НК РФ предусматривает, что к внереализационным расходам относятся «расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса».

Эта норма была включена в первую редакцию главы 25 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2002. В этой редакции норма была включена в п. 13 ст. 265 в виде «расходы по операциям с тарой». Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ норма была скорректирована до ныне существующей и перенесена в п. 12 ст. 265 НК РФ.

На сегодня практически отсутствуют официальные разъяснения о том, какие операции с тарой подпадают под п. 12 ст. 265 НК РФ.

В одном из случаев, налоговый орган ссылаясь на эту норму считал, что возвратная тара должна быть списана на расходы только после ее полного износа. Налогоплательщик же списал возвратную тару на расход, при передаче ее в производство. Судебный орган встал на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-664/08-Ф02-4336/08 по делу N А33-664/08, Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16452/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

По НДС установлено правило:

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Слово «тара» пришло в русский язык из немецкого (Tara). Такое же слово применяется и в итальянском языке. В европейские языки слово «тара» пришло из арабского, где tarha означает «отходы, скидка» (Этимологический словарь русского языка Фасмера М.Р. (1950-1958 гг.)).

Порядок бухгалтерского учета операций с тарой описан в п. 160 — 198 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Определения из нормативных актов

Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 517)

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н:

162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

163. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

164. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем — залоговым ценам).

192. Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

3. Тара и упаковка

ПОСТАВКА. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ДОГОВОРА

Статьи 481, 482, 517 ГК РФ

3.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАРЕ И УПАКОВКЕ

Условие о таре и упаковке, средствах пакетирования (далее – тара (упаковка) включается в договор поставки для урегулирования отношений сторон, связанных с обеспечением сохранности товара при его перевозке и хранении, а также с оплатой, обращением и возвратом тары (упаковки). Это условие необходимо в том случае, когда стороны намерены приобрести (передать) товар в таре (упаковке).

Согласование условия о таре (упаковке)

В целях согласования условия о таре (упаковке) сторонам необходимо предусмотреть в договоре:

– вид тары (упаковки);

– требования к таре (упаковке);

– стоимость тары (упаковки) и порядок распределения расходов на затаривание.

Наличие в договоре детально проработанного условия о таре (упаковке) защищает в большей степени интересы покупателя, поскольку обязывает поставщика передать товар в определенной таре или упаковке, соответствующей согласованным требованиям. Если поставщик не выполнит этого условия или выполнит его не в полной мере, покупатель вправе будет применить последствия, установленные ст. 482 ГК РФ: потребовать, например, замены тары (упаковки) либо предъявить поставщику претензии, которые связаны с недостатками товара (ст. 475 ГК РФ), возникшими по причине ненадлежащей упаковки.

Поставщик в свою очередь должен учитывать это при согласовании в договоре требований к таре (упаковке) и не принимать на себя заведомо невыполнимые обязательства (см. Риск поставщика 3.1.1).

Внимание! Покупатель до предъявления требований по ст. 482 ГК РФ должен совершить действия, предусмотренные ст. ст. 483, 513, 514 ГК РФ, в порядке и в сроки, установленные законом или договором (в том числе уведомить поставщика о допущенном им нарушении условия о таре (упаковке).

Если условие о таре (упаковке) не согласовано

Стороны договора поставки должны будут руководствоваться общими нормами и правилами о таре (упаковке), т.е. поставщик обязан будет передать, а покупатель – принять товар в таре (упаковке), соответствующей обычному способу затаривания или обязательным требованиям, установленным законом (п. 2 ст. 481 ГК РФ). Если при этом такие требования отсутствуют, покупателю сложнее будет доказать несоответствие тары обычным правилам затаривания, чем конкретным условиям договора.

3.1.1. Вид тары (упаковки)

Стороны должны указать в договоре, в какой таре (упаковке) будет поставляться товар – обозначить вид тары, если он известен сторонам на момент заключения договора или имеет для них обеих или одной из них существенное значение (например, деревянные ящики, тара производственная металлическая, пластиковые контейнеры и т.п.).

Примеры формулировки условия:

“Товар должен быть затарен поставщиком в капроновые мешки с вложенными полиэтиленовыми пакетами”.

“Товар поставляется в производственной металлической таре (поддоны)”.

Используемая тара (упаковка) может быть двух видов:

– многооборотная, пригодная для длительной эксплуатации и подлежащая возврату (ст. 517 ГК РФ). К многооборотной (возвратной) таре обычно относят такие средства затаривания, пакетирования, которые пригодны для многократного использования (например, стеклянные бутылки, деревянные ящики и бочки, ящики из гофрированного картона, металлические и пластмассовые фляги, бидоны, тканевые мешки, специальные контейнеры);

– однократного использования (одноразовая), не подлежащая возврату. Такой тарой можно считать потребительскую бумажную, картонную, полиэтиленовую тару (упаковку), бумажные мешки.

Примеры формулировки условия:

“Поставщик обязуется передать товар затаренным в деревянные ящики. Указанная тара является многооборотной и подлежит возврату покупателем в порядке, установленном договором”.

“Товар поставляется упакованным в потребительскую полиэтиленовую тару (пластиковые бутылки)”.

Если стороны намерены использовать тару многократно, то это необходимо отразить в договоре для разрешения возможных вопросов по оплате тары, ее обращению, возврату. Подробнее по данному вопросу см. п. 3.1.3 “Стоимость тары и порядок распределения расходов на нее”, а также п. 3.2 “Возврат тары (упаковки)” настоящего материала.

По вопросам, связанным с определением видов тары и упаковки, см. также ГОСТ 17527-2003 “Упаковка. Термины и определения”, Правила применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правила обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.

3.1.2. Требования к таре (упаковке)

Основным требованием к таре (упаковке) любого вида является обеспечение сохранности товара и предотвращение его порчи, повреждения при транспортировке и хранении.

Требования к таре (упаковке) могут быть согласованы путем ссылки на нормативный документ, определяющий характеристики тары (упаковки) для данного товара (например, стандарты (ГОСТы) и технические условия (ТУ), которыми стороны руководствуются в своей хозяйственной деятельности).

Кроме того, в зависимости от вида товара стороны могут предусмотреть в договоре специальные условия, которым должна соответствовать тара (упаковка) в целях сохранности товара, если, например, предполагается перевозка товара в экстремальных условиях или его длительное хранение (наличие особых требований к температуре, вентиляции, влагостойкости и пр.).

Примеры формулировки условия:

“Упаковка, в которой поставляется товар, должна обеспечивать сохранность товара при транспортировке его в районы Крайнего Севера в соответствии с ГОСТ 15846-2002 “Продукция, отправляемая в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение”.

“Товар должен быть упакован в деревянные решетчатые ящики или другую тару, оборудованную отверстиями для надлежащей вентиляции товара и предотвращения его порчи в процессе хранения”.

Если договор не содержит каких-либо специальных требований к таре (упаковке)

Поставщик вправе будет затарить товар обычным способом или способом, обеспечивающим сохранность товара при обычных условиях транспортировки и хранения (п. 2 ст. 481 ГК РФ). Покупатель, получив товар, упакованный таким образом, не сможет ссылаться на ненадлежащую упаковку при предъявлении претензий к качеству товара (см. Риск покупателя 3.1.1).

Также поставщик должен соблюдать обязательные требования к таре (п. 3 ст. 481 ГК РФ).

При поставке товара в ненадлежащей таре покупатель в силу п. 1 ст. 482 ГК РФ сможет потребовать заменить ее (если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара) либо предъявить поставщику требования, вытекающие из поставки товара ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Обязательные требования к таре (упаковке)

Если в установленном законом порядке к таре (упаковке) определенного товара предусмотрены обязательные требования, поставщик должен исполнить их при затаривании независимо от условий договора (п. 3 ст. 481 ГК РФ).

Тара (упаковка) должна соответствовать обязательным требованиям:

а) технических регламентов Российской Федерации в силу п. 5 ст. 7 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (см., например, ст. 10 Федерального закона от 22.12.2008 N 268-ФЗ “Технический регламент на табачную продукцию”);

б) действующих стандартов и других нормативных документов федеральных органов исполнительной власти, подлежащих обязательному исполнению в целях, указанных в п. 1 ст. 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании”. По этому вопросу см. также:

– ГОСТ 26319-84 “Грузы опасные. Упаковка”,

– ГОСТ 745-2003 “Фольга алюминиевая для упаковки. Технические условия”,

– ГОСТ 7630-96 “Рыба, морские млекопитающие, морские беспозвоночные, водоросли и продукты их переработки. Маркировка и упаковка”;

в) технических регламентов государств – участников Таможенного союза (кроме Российской Федерации, в состав союза входят Казахстан и Республика Беларусь), а также документов Европейского союза, если содержащиеся в них требования введены в качестве обязательных Правительством РФ до дня вступления в силу технического регламента в соответствии с п. 6.2 ст. 46 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании”;

г) технических регламентов Таможенного союза, применяемых на основании ст. 2 Соглашения о единых принципах и правилах технического регулирования в Республике Беларусь, Республике Казахстан и Российской Федерации от 18.11.2010, введенного в действие с 01.01.2012 решением Высшего Евразийского экономического совета от 19.12.2011 N 9 (см., например, п. 3 ст. 4 ТР ТС “О безопасности пиротехнических изделий”, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 N 770).

Необходимо учитывать, что с момента вступления в силу технического регламента Таможенного союза соответствующие обязательные требования, установленные законодательством Российской Федерации, не применяются (п. 3 ст. 5 указанного Соглашения).

Обязательные требования к таре (упаковке) установлены также в отношении товаров, перевозимых железнодорожным (ст. 18 Устава железнодорожного транспорта РФ) и водным транспортом (п. 2 ст. 69 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ, ст. 139 Кодекса торгового мореплавания РФ).

3.1.3. Стоимость тары (упаковки) и порядок распределения

расходов на затаривание

Стороны при заключении договора должны определить стоимость тары (упаковки) и указать, кто из сторон и в каком порядке ее оплачивает.

Стоимость тары (упаковки) однократного использования, как правило, входит в себестоимость продукции и покупателем отдельно не оплачивается (п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Если поставщик является изготовителем товаров и в соответствии со своим технологическим процессом производит затаривание готовой продукции до сдачи ее на склад, то стоимость тары также включается в себестоимость продукции независимо от того, предусмотрен договором данный вид упаковки или нет (Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2006, 05.09.2006 N КА-А40/8146-06).

Пример формулировки условия:

“Стоимость тары включается в цену товара и покупателем отдельно не оплачивается”.

Однако стороны вправе предусмотреть в договоре, что цена одноразовой тары не входит в стоимость товара и оплачивается отдельно.

Пример формулировки условия:

“Стоимость тары (упаковки) не включается в цену товара и оплачивается покупателем отдельно на основании счета, выставленного поставщиком”.

Многооборотная (возвратная) тара изготавливается из относительно дорогих материалов, таких как дерево, стекло, металл, поэтому может иметь довольно существенную стоимость в сравнении с ценой товара. Согласно п. 174 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) стоимость возвратной тары не включается в продажную цену затаренной продукции и указывается отдельной строкой в расчетных документах.

По вопросу возврата тары см. также п. 3.2.1 “Порядок возврата тары (упаковки) и способы его определения” настоящего материала.

Многооборотная тара, как правило, возвращается поставщику, и ее стоимость покупателем не оплачивается. Рекомендуется установить в договоре неустойку за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем обязанности по возврату многооборотной тары. В этом случае поставщик в силу п. 1 ст. 330 ГК РФ не должен будет доказывать причинение убытков вследствие невозвращения или повреждения тары. Подробнее о согласовании условия о неустойке см. п. 11.2 “Неустойка” настоящего материала.

Пример формулировки условия:

“Товар поставляется покупателю в многооборотной таре ___________ (указывается вид тары). Если покупатель вернет многооборотную тару, предоставляемую поставщиком, в состоянии, исключающем ее дальнейшее использование (с недостатками, повреждениями, не подлежащими ремонту, восстановлению), он обязан выплатить неустойку, которая составляет _____ рублей за одну единицу тары, в течение ______ рабочих дней с момента составления сторонами акта о недостатках тары”.

В то же время многооборотная тара, предоставляемая поставщиком, по желанию сторон может передаваться покупателю в собственность вместе с товаром. В таком случае это необходимо прямо указать в договоре, а также определить стоимость многооборотной тары.

Пример формулировки условия:

“Упаковка, в которой поставляется товар, передается в собственность покупателя. Стоимость упаковки составляет _____ рублей, в том числе НДС (18%) в сумме _____ рублей, и оплачивается отдельно от цены товара в срок не позднее _____ дней с момента передачи товара”.

Многооборотная тара может быть предоставлена и покупателем. В этом случае в договоре устанавливается обязанность поставщика передать товар в этой таре.

При этом рекомендуется установить неустойку за неисполнение поставщиком данной обязанности или за поставку товара в поврежденной таре. Тогда покупатель в силу п. 1 ст. 330 ГК РФ не должен будет доказывать причинение убытков вследствие невозвращения или повреждения тары.

Пример формулировки условия:

“Товар поставляется в многооборотной таре __________ (указывается вид тары), предоставленной покупателем. Если товар будет поставлен в таре, состояние которой исключает ее дальнейшее использование (с недостатками, повреждениями, не подлежащими ремонту, восстановлению), поставщик обязан выплатить неустойку, которая составляет _____ рублей за единицу тары, в течение ________ рабочих дней с момента составления сторонами акта о недостатках тары”.

Поскольку в случае предоставления многооборотной тары покупателем она до поставки товара должна быть передана поставщику, в договоре следует согласовать условие о том, какая из сторон несет расходы по доставке тары.

Пример формулировки условия:

“Товар поставляется в многооборотной таре __________ (указывается вид тары), предоставляемой покупателем. Расходы по доставке тары поставщику возлагаются на ____________ (указывается сторона договора)”.

При отсутствии в договоре условия о распределении транспортных расходов на доставку тары в ситуации, когда тара доставляется тем же транспортом, что и товар, и расходы по доставке товара несет покупатель, последний не сможет взыскать понесенные расходы с поставщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12632/11).

Подробнее о согласовании условия о неустойке см. п. 11.2 “Неустойка” настоящего материала.

3.2. ВОЗВРАТ ТАРЫ (УПАКОВКИ)

Статья 517 ГК РФ

Условие о возврате тары (упаковки) – это условие договора поставки, связанное с использованием предпринимателями многооборотной тары (ч. 1 ст. 517 ГК РФ), которая имеет определенную стоимость и учитывается на балансе ее собственника. По данному вопросу см. также п. 3.1.1 “Вид тары (упаковки)”, п. 3.1.3 “Стоимость тары (упаковки) и порядок распределения расходов на затаривание”.

Согласование условия о возврате тары (упаковки)

В соответствии с ч. 1 ст. 517 ГК РФ обязательному возврату подлежит многооборотная тара (упаковка), если иное не установлено договором. Поэтому если стороны хотят передать многооборотную тару в собственность покупателя, то они должны указать это в договоре.

Кроме того, договором может быть предусмотрено и условие о возврате тары однократного применения (ч. 2 ст. 517 ГК РФ).

Согласование условия о возврате тары в большей степени необходимо поставщику, чтобы определить срок и порядок оплаты расходов по возврату тары. Для согласования данного условия сторонам необходимо отразить в договоре:

– порядок возврата тары (упаковки) и способы его определения;

– срок возврата тары (упаковки);

– порядок распределения расходов на возврат тары (упаковки).

Следует учитывать, что нормативными правовыми актами могут быть определены виды многооборотной тары, которую нельзя повторно использовать.

Например, в п. 8.8.123 ПОТ РМ 001-97 – Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем производствах и при проведении лесохозяйственных работ, утвержденных Постановлением Минтруда России от 21.03.1997 N 15, указано, что деревянная и бумажная тара из-под пестицидов сжигается. Таким образом, стороны не могут договориться о возврате такой тары.

Запрет на повторное использование возвратной тары также может быть установлен государственными органами или должностными лицами в пределах предусмотренных законом полномочий. Так, на основании ч. 3 ст. 17 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 “О ветеринарии” в целях предотвращения заболеваний животных может быть запрещено использование оборотной тары из-под продукции предприятий промышленного птицеводства или при экспортно-импортных перевозках мясной, молочной продукции (см., например, п. 4.2 Постановления Правительства Санкт-Петербурга от 17.03.2006 N 295 “О введении ограничительных мероприятий на территории Санкт-Петербурга”). Нарушение поставщиком запрета на повторное использование тары может быть признано административным правонарушением, предусмотренным ст. 10.6 КоАП РФ.

При введении запрета на возврат тары после заключения договора поставщик не сможет потребовать возврата тары, так как в этом случае обязательство покупателя по возврату тары прекращается в соответствии с п. 1 ст. 417 ГК РФ (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2007 N 17АП-2738/2007-ГК).

Если условие о возврате тары (упаковки) не согласовано

Покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару, в которой поставлен товар (ч. 1 ст. 517 ГК РФ).

Тару (упаковку), не являющуюся многооборотной, покупатель возвращать не должен (ч. 2 ст. 517 ГК РФ).

3.2.1. Порядок возврата тары (упаковки) и способы

его определения

Порядок возврата тары (упаковки) представляет собой правила передачи и обращения тары (упаковки), которые должны соблюдать стороны в ходе исполнения договора поставки.

Согласно ч. 1 ст. 517 ГК РФ порядок возврата многооборотной тары (упаковки) может быть установлен законом, иными правовыми актами, обязательными правилами или договором. Порядок возврата иной тары (упаковки) определяется только условиями договора.

Разработка сторонами собственного порядка возврата тары (упаковки)

Стороны могут согласовать свой порядок возврата тары (упаковки), разработанный одной из сторон или обеими сторонами совместно. Для этого в договоре рекомендуется отразить следующее:

– перечень многооборотной или иной тары, подлежащей возврату;

– состояние возвращаемой тары (упаковки) – процент износа, степень чистоты и т.п.;

– способ доставки, перевозки тары, вид транспорта;

– порядок приемки возвращаемой тары и способ фиксации обнаруженных недостатков, повреждений (акты);

– ответственность за нарушение порядка возврата (невозврат, несвоевременный возврат тары (упаковки) или возврат в ненадлежащем состоянии и т.п.) – неустойка (штраф, пеня), возмещение расходов на ремонт, других убытков;

– действия сторон при повреждении или утрате тары (упаковки) – составление необходимых документов, ремонт, вопросы возмещения стоимости утраченной или поврежденной тары и т.п.;

– другие вопросы по процедуре возврата тары, имеющие значение для сторон.

Примеры формулировки условия:

“Многооборотная тара подлежит возврату в течение _____ дней с момента получения товара. Тара должна быть возвращена в исправном, пригодном для дальнейшего использования состоянии и очищена от остатков товара”.

“В случае невозврата (несвоевременного возврата) тары поставщик вправе потребовать с покупателя уплаты неустойки (штрафа) в размере _____ процентов от стоимости тары”.

Согласование порядка возврата посредством указания на нормативные акты

Порядок возврата многооборотной тары можно определить посредством указания на следующие нормативные акты: Правила применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правила обращения возвратной деревянной и картонной тары (утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1). Соответственно, стороны вправе указать в договоре, что к отношениям сторон применяются положения этих Правил.

Пример формулировки условия:

“Возврат тары по настоящему Договору осуществляется в порядке и в сроки, установленные Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, а также Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденными Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1”.

Если в договоре не определен порядок возврата многооборотной тары

Суды при разрешении споров могут руководствоваться Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки и Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары даже при отсутствии в договоре ссылки на них. Однако есть и другая позиция, в силу которой эти Правила применяются только в случае, если это предусмотрено договором.

– Судебную практику, подтверждающую наличие разных позиций по вопросу возможности применения данных Правил даже при отсутствии в договоре ссылки на них, см. в Путеводителе по судебной практике.

3.2.2. Срок возврата тары (упаковки)

Сторонам рекомендуется согласовать в договоре срок, в который тара должна быть возвращена (например, в течение 10 календарных дней с момента приемки товара), а также момент исполнения обязательства покупателя по возврату тары (например, в день отправки тары поставщику или в момент получения ее поставщиком).

Срок возврата должен быть установлен по правилам ст. ст. 190 – 194 ГК РФ.

Примеры формулировки условия:

“Тара подлежит возврату в течение пяти рабочих дней с момента получения товара покупателем”.

“Обязательство по возврату тары считается исполненным с момента ее вручения перевозчику для доставки поставщику”.

Если стороны договорились применять к отношениям по возврату многооборотной тары Правила, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1, то они могут установить срок возврата путем ссылки на эти Правила. В таком случае тара должна быть возвращена в 30-дневный срок с момента получения затаренных в нее товаров (п. 4 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки), а тара из-под свежей плодоовощной продукции – в 10-дневный срок (п. 10 Правил обращения возвратной деревянной и картонной тары).

Если в договоре не определен срок возврата тары (упаковки)

Многооборотная тара подлежит возврату в сроки, установленные законом, а при их отсутствии – в разумный срок (ст. 314, ст. 517 ГК РФ), и поставщик не вправе будет требовать от покупателя ее немедленного возврата (см. Риск поставщика 3.2.1).

Кроме того, некоторые суды в таком случае могут применить сроки, предусмотренные Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, а также Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары, и в отсутствие ссылки на них в договоре. При этом покупатель будет нести ответственность за нарушение такого срока. Однако позиция судов по вопросу применения Правил к отношениям сторон, если это не предусмотрено договором, не однозначна (см. Риск покупателя 3.2.1).

3.2.3. Порядок распределения расходов

на возврат тары (упаковки)

Если возврат тары установлен договором, то расходы на него могут включать в себя оплату услуг по перевозке, погрузке, выгрузке, очистке возвращаемой тары согласно тарифам исполнителя (одной из сторон договора, транспортных и других организаций и т.п.).

Вопрос распределения расходов решается путем указания стороны договора, которая оплачивает доставку, перевозку возвращаемой тары, если тара (упаковка) не может быть возвращена сразу при приемке товара. Кроме того, стороны могут согласовать порядок направления и сроки оплаты счетов за возврат тары, а также установить предельные размеры возмещаемых расходов.

Пример формулировки условия:

“Поставщик обязан возместить покупателю расходы по возврату тары. Стоимость транспортных расходов определяется согласно тарифам перевозчика на момент перевозки и возмещается на основании документов, подтверждающих произведенные покупателем расходы на возврат тары. Максимальная сумма расходов покупателя на возврат тары, подлежащая возмещению, составляет ______ рублей”.

Если в договоре не указано, как распределены расходы на возврат тары (упаковки)

В случае спора данные расходы в полном объеме могут быть возложены судом на одну из сторон. При этом одни суды, ссылаясь на ст. 517 ГК РФ, указывают, что расходы несет покупатель (см. Риск покупателя 3.2.2), другие же возлагают расходы на поставщика и обосновывают свое решение Правилами, утвержденными Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1. Согласно данным Правилам расходы по возврату тары несет ее получатель, т.е. поставщик (см. Риск поставщика 3.2.2).

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции

ООО «Вилл Бренд» (поставщик)