Приказ об уничтожении просроченных товаров

. по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. С должностных лиц взыщут штраф в размере от 4000 до 5000 руб.;
с самой организации – штраф от 40 000 до 50 000 руб. или приостановят ее деятельность на срок до 90 суток. Также могут применить для фирмы нормы статей 6.3, 14.7, 14.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях и наказать за нарушение санитарных правил, введение в заблуждение покупателей и нарушение прав потребителей. Максимальный размер штрафа для должностного лица – 2000 руб., для организации – 20 000 руб.

Руководителя торговой организации также могут привлечь и к уголовной ответственности за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан. Основание – статьи 236, 238 Уголовного кодекса РФ.

Какие просроченные товары можно утилизировать

Дальнейшее использование некачественных продуктов не по прямому назначению возможно на основании разрешения, которое выдают подразделения Роспотребнадзора. Результаты проведенной экспертизы оформляют в виде заключения. В нем указывают, что продукция не соответствует требованиям нормативных документов. Отметим, что на основании пункта 4 Положения пищевую продукцию можно утилизировать и без проведения экспертизы, если есть явные признаки ее недоброкачественности. Однако в таком случае у организации будет больше сложностей с признанием стоимости просроченных товаров в расходах для целей налогообложения прибыли.

При продаже продуктов на корм животным необходимо также получить согласие у государственной ветеринарной службы РФ (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве безопасности пищевых продуктов»).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Передачу просроченных продуктов на утилизацию оформляют как обычную реализацию – накладными, актами приема-передачи и другими документами.

В данном случае продукция будет продана по пониженной цене или даже с убытком.

ПРИМЕР

ООО «Мясные продукты» провело инвентаризацию колбасных изделий. По ее результатам было выявлено 100 кг просроченной продукции, покупная стоимость которой составила 17 600 руб. В августе комиссия уценила эти изделия на 50 процентов и реализовала на корм собакам на сумму 8800 руб. (в том числе НДС (10%) – 800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Мясные продукты» будет сделана такая проводка:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 8800 руб. – учтена уценка просроченных продуктов.

Затем данные отражаются как реализация товаров в порядке утилизации:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 8800 руб. – отражена выручка от реализации утилизируемых продуктов;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 800 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 8800 руб. – списана фактическая себестоимость утилизируемых товаров.

ОБОСНОВАНИЕ СНИЖЕННОЙ ЦЕНЫ И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Новую цену на просроченную продукцию можно оформить приказом руководителя в произвольной форме. Также в договоре нужно прописать, с какой целью продается продукция. Эта сниженная цена будет учитываться в качестве цены реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н; п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

А стоимость приобретения утилизированных товаров можно учесть в расходах как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

КАК БЫТЬ С НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ?

Поскольку в процессе утилизации происходит обычная реализация, НДС нужно начислить в общем порядке. После этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру. Основание – статья 168 Налогового кодекса РФ.

Просроченные товары ликвидируют

Продукты питания, которые утилизировать не удается, необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).

КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРДИТЬ СПИСАНИЕ ТОВАРА И КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ

Руководитель организации должен издать два приказа: один – об уничтожении товара, другой – на создание специальной комиссии. Если уничтожение производит специализированная организация, в состав комиссии, кроме работников торговой фирмы, входят представители этой организации. А при уничтожении продуктов, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравлений людей и животных, акт должен подписать еще и представитель органа государственного надзора и контроля. Один экземпляр акта об уничтожении необходимо составить в трехдневный срок в отделение Роспотребнадзора. Об этом сказано в пункте 17 Положения.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При списании испорченной продукции в пределах норм естественной убыли у проверяющих претензий не возникает. Уменьшить налоговую базу в этом случае можно на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. А когда товара испортилось много, могут возникнуть споры с налоговиками. Чтобы их избежать, следует соблюсти установленный порядок экспертизы товаров и их уничтожения (письма Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Тогда расходы на уничтожение товара можно признать при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

НДС ПО УНИЧТОЖЕННЫМ ТОВАРАМ

Чиновники считают, что принятый ранее к вычету НДС по ликвидированным товарам следует восстановить (письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899@, Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175). Они подчеркивают, что, хотя товары и приобретались для деятельности, облагаемой НДС, они в ней использованы не были. Судьи не соглашаются с таким мнением и полагают, что в такой ситуации требование о восстановлении НДС незаконно (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10369/08-С2).

Так что организация сама должна принять решение: готова она идти в суд или нет.

Просроченные продукты нужно списать

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в торговле» № 7, июль 2010 г.

Торговые фирмы в силу специфики своей деятельности часто сталкиваются с ситуацией, когда у товара истек срок годности, а он так и не был продан. По мнению чиновников, расходы на списание просроченных товаров признать в налоговом учете нельзя. Ряд нюансов возникает и в бухгалтерском учете…

Срок годности истек. Проведите экспертизу

Пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности. Просроченные товары обычно либо утилизируют, либо уничтожают. При этом нужно соблюдать установленные процедуры.

Так, если речь идет о пищевых продуктах, надо выполнять требования Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29‑ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов». Сначала нужно обратиться в подразделение Роспотребнадзора для проведения экспертизы просроченных товаров с целью определения возможности их утилизации или уничтожения. Утилизировать или уничтожать без экспертизы можно только те пищевые продукты, владелец которых не может подтвердить их происхождение. А именно, если имеются явные признаки недоброкачественности, представляющие непосредственную угрозу жизни и здоровью человека. В этом случае до уничтожения или утилизации владелец в присутствии представителя Роспотребнадзора должен изменить свойства таких пищевых продуктов любым надежным способом, исключающим возможность их дальнейшего использования по назначению.

На основании результатов экспертизы Роспотребнадзор принимает постановление об их утилизации или уничтожении. Владелец просроченных товаров вправе самостоятельно выбрать способы и условия утилизации (уничтожения) товаров в соответствии с требованиями нормативных либо технических документов. Но их нужно согласовать с чиновниками Роспотребнадзора.

Возможность использования просроченных продуктов в качестве корма животных согласовывается с Государственной ветеринарной службой РФ.

Все расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение просроченных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачиваются их владельцем. В дальнейшем он обязан представить в Роспотребнадзор документ либо его заверенную в установленном порядке копию, подтверждающие факт утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий.

Оформите документы

Чаще всего просроченные товары обнаруживают в ходе инвентаризации. Поэтому изначально они отражаются в унифицированных документах, используемых для оформления результатов инвентаризации:

– в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

– в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов (форма № ИНВ-19).

Унифицированные формы № ИНВ-3 и № ИНВ-19 утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Далее для списания или уценки товаров с уже истекшим или с истекающим сроком годности в торговых организациях составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-15. Данный акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

Организации, занимающиеся продажей продуктов питания, а также иных товаров, сроки годности которых истекают достаточно быстро, должны с особой тщательностью отслеживать сроки годности имеющихся товаров. Для этих целей можно использовать данные оперативного учета, а документировать процедуру проверки сроков годности и выявляемых просроченных или близких к истечению срока годности товаров можно внутренними документами, разрабатываемыми самостоятельно. Их формы следует утвердить в учетной политике.

При обнаружении просроченных товаров составляется тот же акт формы № ТОРГ-15.

Последующее документальное оформление зависит от того, будут товары утилизированы или уничтожены.

Если товары утилизируются

В том случае, если организация планирует перепродать просроченные товары по пониженным ценам для использования не по прямому назначению (например, для переработки, для использования в качестве корма для животных и т. д.), то после проведения необходимых экспертиз в органах Роспотребнадзора и Россельхознадзора их реализация будет отражаться в общепринятом порядке.

Установление пониженной цены в связи с утилизацией лучше всего оформлять приказом руководителя. Он составляется в произвольной форме. Главное, указать причины понижения цены. Наличие такого документа позволит избежать претензий налоговых органов. Ведь даже если она уменьшится более чем на 20 процентов по сравнению с обычной ценой реализации непросроченных товаров, у организации будет доказательство обоснованности такого снижения. А значит, именно эта пониженная цена и станет рассматриваться в качестве цены реализации, формирующей выручку, и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если товары подлежат уничтожению

В этом случае нужно составлять акты об уничтожении.

Причем иногда эти акты должны подписываться не только комиссией и организацией, ответственной за уничтожение, но и представителями Роспотребнадзора. Так, уничтожение пищевых и парфюмерно-косметических товаров оформляется актом о списании товаров по форме № ТОРГ-16, который составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации (а в случае необходимости к уничтожению товаров привлекаются представители санитарного или иного надзора). Если же, например, уничтожаются просроченные лекарства, нужно составлять акт в порядке, предусмотренном пунктом 9 Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств.

В письме Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/315 высказано мнение, что затраты на приобретение и ликвидацию просроченных товаров не связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, они не включаются в состав налоговых расходов.

Операции следует отразить в учете

Единого порядка бухгалтерского учета операций, связанных со списанием просроченных товаров, в нормативных документах не прописано. На практике же возможны разные варианты. Конечно, лучше всего закреплять выбранный организацией вариант в ее учетной политике. Рассмотрим некоторые из возможных схем.

Товары обнаружены в ходе проведения инвентаризации

В том случае, если просроченные товары выявлены в ходе проведения инвентаризации, целесообразно составлять бухгалтерские записи в рамках общей схемы отражения результатов инвентаризации.

А именно: стоимость просроченных товаров списывают с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если товар подлежит уничтожению, его стоимость списывают с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

А вот если товар будет утилизироваться путем его продажи по сниженной цене, целесообразно оприходовать товар, подлежащий реализации (утилизации) по цене его возможной реализации (утилизации), с кредита счета 94 в дебет счета 41 (субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации»). Разницу же между фактической стоимостью просроченных товаров и стоимостью утилизации следует списать в дебет счета 91 как убыток от утилизации просроченного товара.

Сама операция по утилизации – продаже товара по сниженной цене – отражается в общем порядке с использованием счета 90 «Продажи». При этом ни прибыли, ни убытка по данной операции на счете 90 не будет.

Расходы на проведение необходимых экспертиз и уничтожение товаров также относят в дебет счета 91.

Пример 1. В июле 2010 года при проведении инвентаризации в супермаркете «Мария» обнаружены продукты питания с истекшим сроком годности. Покупная стоимость просроченного товара составила 10 000 руб. (без учета НДС).

Учет ведется по покупным ценам (без применения торговой наценки), используется общий режим налогообложения.

Часть товара стоимостью 300 руб. была передана на экспертизу. Стоимость экспертизы, проведенной Роспотребнадзором, составила 500 руб. По заключению экспертизы часть товара на сумму 6000 руб. подлежит уничтожению. Оставшиеся товары (стоимостью 3700 руб.) могут быть утилизированы – проданы на корм животным, при этом возможная цена продажи – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). В том же месяце утилизируемые товары реализованы приюту для животных по этой цене, а товары, подлежащие уничтожению, были уничтожены.

Бухгалтер супермаркета отражает операции так:

ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи»
– 10 000 руб. – списаны просроченные продукты питания;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– 300 руб. – списана стоимость товара, переданного на экспертизу;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 500 руб. – отражены расходы на проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 500 руб. – оплачена экспертиза;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– 6000 руб. – списана стоимость товара, уничтоженного на основании заключения экспертов;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации»
КРЕДИТ 94
– 1000 руб. (1180 – 180) – приняты к учету товары, подлежащие утилизации (по цене возможной реализации, без НДС);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– 2700 руб. (3700 – 1000) – списана разница между покупной стоимостью и ценой возможной реализации просроченного утилизируемого товара (убытки от утилизации);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1180 руб. – отражена выручка от реализации утилизируемого товара;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 41 субсчет «Просроченные товары, подлежащие утилизации»
– 1000 руб. – списаны проданные утилизируемые товары;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 9500 руб. (300 + 500 + 6000 + 2700) – списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (убытки и расходы, связанные со списанием просроченных товаров).

В случае если в соответствии с учетной политикой в розничной торговой фирме товар учитывается по продажным ценам (с применением наценки), бухгалтеру следует при отнесении стоимости просроченных товаров в дебет счета 94 одновременно сторнировать соответствующую сумму торговой наценки записью по дебету счета 94 и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Записи вносят методом «красное сторно».

Товары выявляют регулярно по данным оперативного учета

Если просроченные товары выявляют регулярно в процессе оперативного учета и текущих процедур контроля за годностью товаров, логичнее использовать другую схему, без применения счета 94.

Можно предусмотреть отдельный субсчет к счету 41 для учета просроченных товаров. Например, субсчет «Товары с истекшим сроком годности». Туда и списывать стоимость выявленных просроченных товаров. Затем (на дату утилизации или уничтожения) следует отразить дальнейшее списание товаров с указанного субсчета. При утилизации составляются обычные записи по продаже с использованием счета 90 и выявлением убытка от продажи товара по цене ниже стоимости его приобретения. А при уничтожении будет дебетоваться счет 91.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что просроченные продукты питания были выявлены в ходе текущего оперативного учета товаров.

Бухгалтер отразил операции так:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи»
– 10 000 руб. – списаны просроченные продукты питания;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 300 руб. – списана стоимость товара, переданного на экспертизу;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 500 руб. – отражены расходы на проведение экспертизы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 500 руб. – оплачена экспертиза;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 6000 руб. – списан уничтоженный товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1180 руб. – отражена выручка от продажи утилизируемого товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 180 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 3700 руб. – списаны проданные утилизируемые товары;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 2700 руб. (3700 + 180 – 1180) – выявлен и списан финансовый результат (убыток) от утилизации просроченного товара;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 6800 руб. (300 + 500 + 6000) – списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (убытки и расходы, связанные с экспертизой и уничтожением просроченных товаров).

Важно запомнить

Закон о защите прав потребителей запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности. Бухучет и документальное оформление операций зависят от того, будут товары утилизированы или уничтожены.

Акт списания просроченного товара

Списывается товар компаниями, работающими в сфере торговли товарами с весьма ограниченным сроком хранения (к примеру, продуктовые фирмы). Тем не менее достаточно часто необходимость списания возникает в других отраслях (порча, механические повреждения, нарушение герметичности упаковки продукции и т.д.). Тема статьи: порядок и акт списания просроченного товара.

Регулирование списания просроченных товаров

Ст. 472 ГК РФ запрещает выставлять на продажу просроченный товар. Следуя этой статье, компания-продавец должна учесть, что покупатель должен успеть использовать проданный товар.

Расширяет требование Гражданского кодекса Закон № 2300-1. Например, ст. 5 этого закона обязывает производителя отобразить срок годности для следующих категорий:

• продуктовые товары;
• фармацевтические товары;
• изделия химической продукции для бытовых целей;
• парфюмерные и косметические изделия.

Запрещено реализовывать любой продукт из перечисленных категорий, если срок годности на нем не отображен.

Но как поступить с товарами, у которых отсутствует срок годности или он истек? В данном случае можно поступить следующим образом:

1. Возвратить продукцию производителю или поставщику (в зависимости от того, у кого приобреталась партия).
2. Произвести утилизацию.
3. Произвести уничтожение.

Следует обратить внимание на то, что если товар не отправляется поставщику/производителю, то необходимо экспертное заключение комиссии госнадзора с решением, в котором указаны дальнейшие действия относительно такой продукции. Лишь две группы товаров разрешено уничтожать без комиссионного заключения:

1. Продукты питания с внешними признаками порчи и/или с вероятной опасностью при их употреблении.
2. Продукцию без информации о точном происхождении от поставщика.

Документальное сопровождение просроченной продукции

В каждой компании руководитель сам устанавливает алгоритм списания продукции. В регламенте организации обязано быть следующее:

• Процедура нахождения и выемки товаров, срок годности которых истек;
• Процедура отправки выявленной просроченной продукции на утилизацию или уничтожение;
• Процедура оформления документации, которая отражает весь процесс.

Акт списания испорченных продуктов питания обязан быть оформлен, если происходит выявление просрочки. Это общее правило для любого списываемого товара, не только продуктов питания.

Бланк обязан содержать название продукции согласно документации от поставщика, фиксируется время принятия на учет, количество, местоположение просроченного товара при выявлении просрочки. В отдельном поле документа фиксируются дальнейшие действия относительно товара (возврат поставщику/утилизация/уничтожение).

При выявлении просрочки используются бланки форм № Торг-15 и № Торг-16. 1-я форма применяется при выявлении порчи продукции, а 2-я – при изъятии испорченного товара из оборота, тут же указываются дальнейшие действия с таким товаром.

Не надо путать понятия «утилизация» и «уничтожение». Первое означает возможность дальнейшего использования продукции, второе только ликвидацию продукции. Тем не менее любые действия разрешено применять после получения заключения от экспертной комиссии. Для уничтожения, кроме уже оформленной документации, дополнительно пишется приказ.

Передача утилизационной продукции документально отражается как реализация, т.е. необходимо создать накладную, УПД и т.д.

Перейдя по ссылкам, вы найдете образец бланков для каждой формы: № Торг-15 и № Торг-16.

Заполнение документа

Бланк № Торг-16 заполняется с обеих сторон. На лицевой части документа нужно указать следующие данные:

• Число, которым происходит принятие к учету товара, т.е. число, указанное в ТН или ТТН поставщика.
• Номер и дата ТН или ТТН, по которой была передача товара от поставщика продавцу.
• Число списывания продукции, т.е. день оформления акта.
• Причина списывания (истекший срок годности, поврежденная упаковка и т.д.). При наличии системы кодировок списания, код также отражается в выделенной под это графе.

На оборотной стороне находится таблица, которая подробно описывает списываемую продукцию. Здесь последовательно отражается вся продукция, подлежащая списанию, с указанием количества и стоимости. В графе «Итого» указывается сумма всего списываемого товара.

В строке «Сумма списания» прописью дублируется итоговая сумма.

С образцом заполнения формы № Торг-16 вы можете ознакомиться здесь.

Обычно создается 3 экземпляра № Торг-16: для бухгалтерии, отдела, в котором было списание, для материально ответственного лица.

Форма № Торг-15 заполняется по тому же принципу, что и № Торг-16. Если товар подвергается уценке, то заполнению дополнительно подлежат столбцы 10-14, прописывается дефект товара.

Эта форма тоже заполняется в 3-х экземплярах для тех же служб.

Образец заполнения формы № Торг-15 вы найдете тут.

При утилизации и уничтожении проводки будут выглядеть по-разному:

• Утилизация: применяются счет № 91 («Прочие расходы и доходы») или № 90 («Продажи»).
• Уничтожение: используется только № 94 («Недостачи и потери от порчи ТМЦ»).

Налоговые вычеты и просроченная продукция

Ст. 264 НК РФ разрешает к расходам относить денежные траты, которые связаны с производством и продажей товара. Эта расходная часть должна соответствовать ст. 252 и ст. 265 НК РФ. Законодательно компания-продавец обязана следить за продукцией, выявлять и изымать из продажи просрочку. Кроме этого истечение срока годности у скоропортящихся продуктов является нормой. Исходя из этого, расходы, связанные с проведением этих операций, относятся к уменьшающим налоговую базу расходам. Такой вывод можно сделать из Письма Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/30409.

Также допустимо делать вычет по НДС, который был заплачен за услуги экспертизы, утилизации или ликвидации просрочки.

Стоит принять во внимание, что только верно оформленная документация по выявлению и списанию просроченного товара позволит учесть связанные с этим расходы при расчете налогов.

Просроченным товарам нет места ни на складе, ни в учете

Ситуация, которую мы рассмотрим сегодня, в большей степени касается торговых предприятий. Ведь именно они чаще всего выявляют по результатам инвентаризаций товары с истекшим сроком годности. Такая продукция подлежит изъятию из торгового оборота. Рассмотрим в статье порядок отражения операций по списанию просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.

Требования законодательства

Продажа товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается. Это прямо предусмотрено в п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1).

О том, что такое срок годности товаров, говорится в ст. 473 ГК РФ и п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1. Это период, исчисляемый со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или дата, до наступления которой товар пригоден к использованию. Продолжительность срока годности товара должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара.

Специалисты Росстандарта считают некорректным указание срока годности товара словами «не менее». По их мнению, в этом случае продукт может считаться пригодным к употреблению в течение неопределенно длительного времени, что стимулирует использование консервантов и препятствует продаже товаров с более короткими сроками годности (письмо от 17.08.2011 № 130-42/2489).

Срок годности устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1). Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, установлен постановлением Правительства РФ от 16.06.97 № 720.

Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1 срок годности товаров устанавливается их изготовителем (производителем).

Судьба просроченных товаров

Как мы уже сказали, продавать товары после истечения срока годности нельзя. Такие товары должны быть изъяты из оборота.

Здесь следует обратить внимание на один важный момент. Торговая компания не должна ждать часа «Х», когда истечет срок годности товара. Убрать с прилавка товар нужно заблаговременно (до того как окончится срок его годности). Дело в том, что продавец должен передать покупателю товар, на который установлен срок годности, с таким расчетом, чтобы последний мог воспользоваться им по назначению до истечения указанного срока. Такое требование прямо установлено в п. 24 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55.

На практике встречается ситуация, когда в договоре на поставку товаров содержится условие о том, что товары с истекшим сроком годности возвращаются поставщику. В таком случае торговая компания просто оформляет возврат просроченной продукции.

Если же договор поставки не содержит такого условия, то торговая организация самостоятельно должна утилизировать или уничтожить неликвидные товары. Так, данное требование в отношении пищевых продуктов содержится в ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (далее — Закон № 29-ФЗ). Обратите внимание: основные положения этого закона применяются и в случае реализации парфюмерной и косметической продукции, средств и изделий для гигиены полости рта и табачных изделий. Поэтому указанные товары с истекшим сроком годности также нужно утилизировать или уничтожить (п. 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263, далее — Положение о проведении экспертизы).

Уничтожению подлежат и лекарственные средства с истекшим сроком годности, так как они могут быть признаны недоброкачественными (ч. 1 ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденные постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674, письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238).

Утилизация товаров

Под утилизацией пищевых продуктов понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются (ст. 1 Закона № 29-ФЗ). Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации (п. 16 Положения о проведении экспертизы).

Но для того, чтобы пустить просроченную продукцию, к примеру, на корм животным, нужно провести экспертизу.

Экспертиза (санитарно-эпидемиологическая, ветеринарно-санитарная, товароведческая и другие) некачественной и опасной пищевой продукции проводится органами государственного надзора в соответствии с их компетенцией (п. 8 Положения о проведении экспертизы). Данное мероприятие включает оценку соответствия сопроводительной документации на пищевую продукцию требованиям нормативной и технической документации, результатов ее внешнего осмотра, исследований, состояния упаковки и маркировки продукции. В процессе экспертизы выясняются также условия производства, закупки, поставки, транспортировки, хранения и реализации продукции, при необходимости проводятся лабораторные исследования (испытания) качества и безопасности, а также ее идентификация (п. 9 Положения о проведении экспертизы).

Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения. В нем указывается на несоответствие пищевой продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения (п. 10 Положения о проведении экспертизы). На основании этого заключения органы госнадзора оформляют постановление об утилизации или уничтожении продукции. Решение о возможности ее использования на корм животным принимается исключительно органами, уполномоченными на осуществление государственного ветеринарного надзора (п. 11 Положения о проведении экспертизы).

Владелец просроченной пищевой продукции в 3-дневный срок после передачи ее для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу, обязан представить органу государственного надзора, принявшему решение об утилизации, документ или его копию, заверенную у нотариуса, подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование (п. 16 Положения о проведении экспертизы). Как правило, просроченные товары в рамках утилизации реализуются по сниженным ценам.

Уничтожение товаров

Если продукцию с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, то она подлежит уничтожению. Под этим мероприятием понимается физическая ликвидация товаров.

Уничтожение пищевой продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Ликвидация продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора, принявшему решение об ее уничтожении (п. 17 Положения о проведении экспертизы).

Наказание за продажу просроченных товаров

В том случае, когда продавец не изъял из оборота товары с истекшим сроком годности, он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 14.15 «Нарушение правил продажи отдельных видов товаров» КоАП РФ. За такой проступок предусмотрена ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа:

— на граждан — в размере от 300 до 1500 руб.;

— на должностных лиц — от 1000 руб. до 3000 руб.;

— на юридических лиц — от 10 000 руб. до 30 000 руб.

Кроме того, в ряде случаев за продажу просроченных товаров предусмотрена уголовная ответственность (ст. 43 Закона № 2300-1).

Оформляем документы на списание

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть документально оформлен. Не исключение и списание товаров с истекшим сроком годности.

Как правило, просроченные товары выявляются по результатам инвентаризации. Это мероприятие проводится с учетом Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

О том, какие документы должна иметь на руках компания в случае списания товаров с истекшим сроком годности, специалисты Минфина России рассказали в письме от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. В их число вошли:

— акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);

— акты о проведении инвентаризации;

— акты уничтожения (утилизации) некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных (утилизированных) товаров, дате уничтожения (утилизации).

На наш взгляд, компании будет не лишним оформить и акт на списание испорченного товара. На практике организации при списании просроченных товаров оформляют акт по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или акт по форме ТОРГ-16 «Акт о списании товаров». Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Но их применение не носит обязательного характера, так как Закон о бухучете позволяет оформлять операции первичными документами, которые организация разработала самостоятельно и утвердила их в учетной политике.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов по порядку отражения операций по списанию товаров с истекшим сроком годности рекомендуем как можно детальнее указать всю необходимую информацию. Так, в акте на списание следует как можно точнее зафиксировать наименование списываемых товаров, причину списания (в нашем случае — истечения срока годности), информацию о документе, удостоверяющем факт утилизации (уничтожения).

А теперь рассмотрим, как отражается операция по списанию просроченных товаров в налоговом учете.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров, списываемых в связи с истечением срока годности, относится на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. По этой же норме Кодекса учитываются и расходы на утилизацию или уничтожение просроченных товаров. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России. Вот что они указывают в своих разъяснениях.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли компании уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1 на определенные виды товаров изготовитель должен установить срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Некачественные и опасные продукты (в том числе и с истекшим сроком годности) подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (п. 2 ст. 3, ст. 24, 25 Закона № 29-ФЗ).

Таким образом, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию учитываются при расчете налога на прибыль. Так поступить можно при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154). О том, какие документы требуют финансисты для подтверждения указанных расходов, мы уже сказали выше.

А в письме от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862 специалисты финансового ведомства отметили, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговики. Так, в письме от 16.07.2009 № 3-2-09/139 специалисты ФНС России высказали свою точку зрения по вопросу налогообложения расходов на списание парфюмерной и косметической продукции с истекшим сроком годности. Они указали, что такие товары подлежат изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, предусмотренном Положением о проведении экспертизы.

Указанная экспертиза проводится органами государственного надзора и контроля в соответствии с их компетенцией (п. 8, 20, 17 Положения о проведении экспертизы). Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается на несоответствие продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.

Исходя из указанных норм, налоговая служба делает следующий вывод. Несмотря на то, что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности организации, определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поэтому если торговая компания соблюдает установленные правила проведения экспертизы просроченной продукции, это является основанием для признания соответствующих расходов обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. В противном случае расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль, так как они не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

О том, что для признания в налоговом учете стоимости просроченных товаров и расходов на их утилизацию необходимо соблюдение установленных правил изъятия товаров из оборота, говорят и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 № А05-9935/2008).

Следует сказать, что ранее финансисты не разрешали списывать на расходы стоимость товаров, у которых истек срок годности. Обосновывался такой подход тем, что стоимость покупных товаров отражается в составе расходов при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). А раз нет реализации, то нет и расходов (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Но, как видите, теперь финансовое ведомство придерживается позиции в пользу налогоплательщиков.

В том случае, когда товары выбывают по причине окончания срока их годности, объекта обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. По мнению высших арбитров, данный порядок применяется, если доказано, что выбытие товаров произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, без передачи ТМЦ третьим лицам (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий). На наш взгляд, к таким событиям относится и окончание срока годности товаров.

Обратите внимание: в приведенном судебном решении высшие арбитры отметили следующее. Налогоплательщик обязан зафиксировать факт списания товаров и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. Это связано с тем, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. Поэтому при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности, доводы о чрезмерности потерь.

Таким образом, чтобы не возникло проблем, у компании должны быть все документы, подтверждающие факт списания товаров в связи с истечением их срока годности. На наш взгляд, для этих целей подойдут документы, о которых мы говорили в отношении подтверждения расходов по налогу на прибыль.

А нужно ли восстанавливать сумму входного НДС, которую компания приняла к вычету при оприходовании товаров? По данному вопросу у чиновников и судов долгое время не было единой позиции.

Арбитры всегда считали, что в рассматриваемой ситуации НДС восстанавливать не надо. К такому выводу приходили не только нижестоящие суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 04.10.2013 по делу № А40-149597/12, от 26.02.2013 по делу № А40-62341/12-115-418, от 31.01.2013 по делу № А41-19560/12, Дальневосточного округа от 02.11.2011 по делу № А73-13976/2010, от 27.12.2010 по делу № А51-5750/2010, Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу № А17-5842/2010), но и высшие арбитры. Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 19.05.2011 № 3943/11, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности. Приведем логику рассуждений суда.

Все случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС, четко регламентированы в налоговом законодательстве, а именно в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом в указанной норме не упоминается такой случай, как списание товаров с истекшим сроком годности.

Высшие арбитры также отметили, что налогоплательщик должен уплачивать только законно установленные налоги (ст. 23 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате в бюджет НДС, восстановленного при списании просроченных товаров, в обязательном порядке должна быть прописана в Налоговом кодексе. А раз ее в нем нет, значит, налогоплательщик ничего не должен уплачивать в бюджет в рассматриваемой ситуации.

Но несмотря на такие благоприятные выводы судов, специалисты Минфина России настаивали на том, что НДС все же нужно восстановить (см., например, письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). Свою точку зрения финансисты обосновывали тем, что списание товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не признается объектом обложения НДС (ст. 39, 146 НК РФ). А вычет предоставляется только в том случае, когда товары используются в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому если нет реализации, то налог нужно восстановить.

Однако налоговые органы не согласны с такой позицией Минфина России. Налоговики придерживаются той же точки зрения, что и суды (письма ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

И только в начале этого года специалисты Минфина России изменили по рассматриваемому вопросу свой фискальный подход. В письме от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 финансисты порекомендовали по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, руководствоваться п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 и письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

Бухгалтерский учет

Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товаров с истекшим сроком годности. Отметим, что порядок учета будет зависеть от того, уничтожаются или же утилизируются товары.

Утилизация продукции

Как мы уже сказали, при утилизации компания реализует просроченные товары или на корм животным, или для дальнейшей переработки. То есть полученная от такой операции выручка является доходом от обычных видов деятельности.

В ходе проведения инвентаризации розничная торговая организация выявила товары (продукты питания) с истекшим сроком годности. Их стоимость составила 60 000 руб.

Товары были изъяты из торгового зала, и образцы стоимостью 700 руб. были переданы на экспертизу. Стоимость экспертизы составила 1062 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 162 руб.).

По ее результатам было получено заключение, согласно которому продукция может быть утилизирована. Компания приняла решение реализовать ее за 55 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% — 5000 руб.) на корм животных.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»

— 60 000 руб. — товары с истекшим сроком годности изъяты из торгового оборота;

Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 700 руб. — списана стоимость товаров, переданных на экспертизу;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 900 руб. (1062 руб. – 162 руб.) — отражена стоимость экспертизы;

Дебет 19 Кредит 76

— 162 руб. — отражена сумма входного НДС по экспертизе;

Дебет 76 Кредит 51

— 1062 руб. — оплачена стоимость экспертизы;

Дебет 62 Кредит 90

— 55 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции на корм животных;

Дебет 51 Кредит 62

— 55 000 руб. — выручка поступила на расчетный счет компании;

Дебет 90 Кредит 68

— 5000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 59 300 руб. (60 000 руб. – 700 руб.) — списана стоимость товаров с истекшим сроком годности.

Уничтожение товаров

Если товары не могут быть утилизированы, то они уничтожаются. В этом случае стоимость просроченных товаров отражается по счету 94.

Немного изменим условия примера 1 и предположим, что по результатам экспертизы было получено заключение, согласно которому продукция подлежала уничтожению.

Стоимость работ по уничтожению просроченной продукции, выполненных специализированной организацией, составила 8000 руб.

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары на складе»

— 60 000 руб. — товары с истекшим сроком годности изъяты из торгового оборота;

Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 700 руб. — списана стоимость товаров, переданных на экспертизу;

Дебет 91-2 Кредит 76

— 900 руб. (1062 руб. – 162 руб.) — отражена стоимость экспертизы;

Дебет 19 Кредит 76

— 162 руб. — отражена сумма «входного» НДС по экспертизе;

Дебет 76 Кредит 51

— 1062 руб. — оплачена стоимость экспертизы;

Дебет 94 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

— 59 300 руб. (60 000 руб. – 700 руб.) — списана стоимость продукции, подлежащей уничтожению;

Дебет 91-2 Кредит 94

— 59 300 руб. — стоимость потерь отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 8000 руб. — отражена стоимость работ по уничтожению продукции с истекшим сроком годности;

Дебет 60 Кредит 51

— 8000 руб. — оплачены работы по уничтожению продукции.