Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

Начиная с какого дня пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС, если работник трудился в первый день больничного?

Амурское региональное отделение ФСС России ответило на вопрос о том, какие дни периода временной нетрудоспособности работника должны быть оплачены за счет средств работодателя, если в первый из них работник находился на работе и за него ему была выплачена заработная плата (ответ Амурского регионального отделения ФСС России, апрель 2018 г.).

Напомним, что в силу п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС России. Фонд традиционно толкует данную норму как обязывающую работодателя выплатить работнику пособие из собственных средств за три первых оплачиваемых дня временной нетрудоспособности. То есть если работник, например, отработал первый день нетрудоспособности и ему за этот день было выплачено не пособие, а зарплата, то оплате за счет средств работодателя подлежат следующие три дня периода нетрудоспособности (то есть второй, третий и четвертый дни). Такую же позицию высказало и Амурское региональное отделение Фонда.

Отметим, что суды не всегда разделяют данную точку зрения. Так, АС Уральского округа в своем постановлении от 1 сентября 2017 № Ф09-4776/17 пришел к заключению о том, что, выплатив за первый день нетрудоспособности, отработанный работником, заработную плату, а за последующие два — пособие за счет собственных средств, работодатель исполнил свою обязанность по оплате части периода временной нетрудоспособности за счет собственных средств, и все последующие дни нетрудоспособности должны оплачиваться за счет средств ФСС России.

За какое количество дней нетрудоспособности выплачивается пособие за счет средств работодателя, если работник трудился в день выдачи больничного?

В суде рассматривался спор о порядке применения нормы ст. 3 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которой за первые три дня временной нетрудоспособности при заболевании или травме работника пособие вылечивается за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств ФСС России (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2017 г. № Ф09-4776/17).

Работник после окончания своего рабочего дня обратился к врачу, в результате чего ему был оформлен листок нетрудоспособности со дня обращения. Работодатель выплатил работнику за этот отработанный день (который также являлся первым днем нетрудоспособности) заработную плату, а за прочие дни нетрудоспособности – пособие, причем за счет собственных средств оплатил два следующих дня.

Специалисты ФСС России сочли это нарушением. Суд же, в свою очередь, поддержал работодателя, указав следующее. Выплата пособия по временной нетрудоспособности носит компенсационный характер и выплачивается вместо причитающейся заработной платы. Выплата одновременно заработной платы и пособия за период временной нетрудоспособности законом не предусмотрена, поскольку и заработная плата, и пособие по временной нетрудоспособности – это выплаты в пользу работника, имеющие одинаковые цели. В том случае, если работнику выдан листок нетрудоспособности за рабочий день, в который он отработал смену, за этот день ему выплачивается либо заработная плата, либо пособие по временной нетрудоспособности. Однако это не изменяет общий порядок определения периода нетрудоспособности, который начинается с даты открытия больничного листа. Выплатив за первый день нетрудоспособности, отработанный работником, заработную плату, а за последующие два – пособие за счет собственных средств, работодатель исполнил свою обязанность по оплате части периода временной нетрудоспособности за счет собственных средств, и в дальнейшем указанный период должен был оплачиваться за счет средств ФСС России.

Расчет больничного в 2019 году

Контур.Бухгалтерия — месяц бесплатно!

Автоматизированный расчет больничных в несколько кликов. Экономьте свое время.

В этой статье мы не будем рассматривать пособие по беременности и родам и другие пособия, связанные с материнством, о них почитайте статью «Пособия, выплачиваемые за счет ФСС в связи с беременностью и рождением ребенка».

Пособия по временной нетрудоспособности предоставляются в случаях:

• заболевания или травмы застрахованного лица;
• ухода за больным членом семьи;
• карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• осуществления протезирования по медицинским показаниям;
• долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях.

Кроме перечисленных случаев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается также при наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Их выплата регламентирована Федеральным законом 125-ФЗ от 24.07.1998 г.

Источник выплаты пособия по временной нетрудоспособности

В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ). В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня.

Расчет и оплата больничного листа работодателем

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам, в случае наступления заболевания или травмы в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора. В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60% (п.2 ст. 7 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п.1 255-ФЗ).

Расчетный период больничного листа — 2 предшествующих года или 730 дней, никакие дни из расчета не исключаются. Для больничных, выданных в 2019 году, это будут 2018 и 2017 год.

Обратите внимание!

• Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум — предельный размер облагаемых сумм за каждый из учитываемых в расчете годов.
• Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются по всем местам работы.
• Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст.13 п. 2.1 255-ФЗ).
• Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, то пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так и у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст.13 п. 2.2 255-ФЗ).

Пример:

1. Сотрудник работает в ООО «Альфа» по основному месту работы и в ООО «Бета» по совместительству в течение всего периода, начиная с января 2016 года. Соответственно, больничный ему будет рассчитан отдельно в ООО «Альфа» и отдельно в ООО «Бета»
2. Сотрудник работает в ООО «Альфа» по основному месту работы и в ООО «Бета» по совместительству с января 2018 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан в ООО «Альфа» ИЛИ в ООО «Бета» по его выбору, исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.
3. Сотрудник работает в ООО «Альфа» по основному месту работы с 2016 года и в ООО «Бета» с 2018, помимо этого в 2016 году он работал и в других организациях. Больничный ему будет рассчитан в ООО «Альфа» ИЛИ в ООО «Бета» по его выбору, исходя из справок, предоставленных с предыдущих мест работы.
4. Сотрудник работает в ООО «Альфа» по основному месту работы и в ООО «Бета» по совместительству с 2016, помимо этого в 2015 году он работал и в других организациях. Больничный может быть и в ООО «Альфа», и в ООО «Бета», но, исходя из среднего заработка в текущих местах работы. Либо больничный может быть рассчитан в одном месте, исходя из среднего заработка по всем организациям, где сотрудник получал доходы.

Средний заработок для расчета больничного листа

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

Если в этих двух календарных годах, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению сотрудника могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст.14 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за два года на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).
Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше среднего заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Ограничения выплаты пособий по временной нетрудоспособности

1. Максимальная сумма учитываемых начислений. За каждый из расчетных годов заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п. 3.2 255-ФЗ). Напомним, что эта величина в 2017 году составила 755 тысяч рублей, в 2018 году — 815 тысяч рублей, в 2019 году — 865 тысяч рублей. Значение 2019 года не применяется по больничным листам, выданным в 2019 году, так как расчетный период — 2018-2017 год.

Исходя из этих ограничений можно расчитать максимальный средний заработок за день по пособию, полученному в 2019 году: (815 000 рублей + 755 000 рублей): 730 дней = 2 150,68 рубля.

В случае если пособия выплачиваются одному сотруднику несколькими страхователями, каждый из страхователей может учесть за каждый год заработок в сумме, не превышающей указанную предельную величину.

2. Ограничение при нарушении режима. Если в листе нетрудоспособности есть отметка о нарушении режима, то с даты нарушения пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ берется с учетом этого коэффициента.

3. Влияние страхового стажа на сумму больничного.

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. Сюда включается период работы по трудовому договору, государственной службы, военной службы и иной деятельности.
В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

• страховой стаж 8 лет и более — 100%;
• страховой стаж от 5 до 8 лет — 80 %;
• страховой стаж от полугода до 5 лет — 60 %;
• страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

4. Ограничения пособий по уходу за больным членом семьи. В случае осуществления ухода за больным членом семьи существует ряд дополнительных ограничений. Ограничивается количество оплачиваемых дней по каждому случаю нетрудоспособности и количество оплачиваемых дней в году, в зависимости от возраста больного, а также от наличия особых заболеваний (п. 5 ст. 6 255-ФЗ).

За кем уход

Кол-во оплачиваемых дней по одному больничному

Выплата пособия по временной нетрудоспособности бывшим работникам

В соответствии с законодательством РФ пособие по временной нетрудоспособности в определенных случаях может быть выплачено работнику не только в период работы, но и после его увольнения.

На основании ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами, которые устанавливают размеры пособий и условия их выплаты.

Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 09.03.2016; далее — Федеральный закон № 255-ФЗ) определены условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — застрахованные лица).

УСЛОВИЯ ДЛЯ НАЗНАЧЕНИЯ ПОСОБИЯ

В статье 5 Федерального закона № 255-ФЗ перечислены случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности указанных лиц. Один из них — выплата пособия, когда заболевание или травма, в т. ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данное положение распространяется и на случаи, когда период нетрудоспособности начался до даты увольнения и завершился после этой даты (при этом надо учитывать то, что не допускается увольнение работника по инициативе работодателя (за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем) в период его временной нетрудоспособности и пребывания в отпуске). Если заболевание наступило в период до даты увольнения, ограничения, предусмотренные ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ, на работника не распространяются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Работодатель обязан выплатить пособие по временной нетрудоспособности, если заболевание или травма бывшего работника наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или иной деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается бывшему работнику за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Исключение составляют случаи, указанные в пп. 3, 4 ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ:

Извлечение из Федерального закона № 255-ФЗ

Статья 6. Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

3. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом.

4. Застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Выплата пособия по временной нетрудоспособности бывшим работникам, заболевшим/травмированным в течение 30 календарных дней после увольнения, производится в размере 60 % среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ). При этом средний заработок рассчитывается в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ.

Напомним: размер пособия может быть снижен. Основанием для этого, в соответствии со ст. 8 Федерального закона № 255-ФЗ, являются:

1. Нарушение бывшим работником без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом.
2. Неявка бывшего работника без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы.
3. Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности указанное пособие выплачивается бывшему работнику в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов[1].

Примечание. Сумма пособия снижается с момента нарушения. А в том случае, когда заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения либо действий, связанных с таким опьянением, сумма пособия по временной нетрудоспособности снижается за весь период нетрудоспособности.

В силу ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 255-ФЗ бывшему работнику может быть отказано в назначении пособия, если его временная нетрудоспособность наступила:

• в результате установленного судом умышленного причинения вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
• вследствие совершения умышленного преступления.

КТО ДОЛЖЕН ВЫПЛАЧИВАТЬ ПОСОБИЕ?

На основании ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности бывшему работнику назначает и выплачивает либо его предыдущий работодатель (наниматель государственного гражданского служащего), либо в определенных случаях территориальный орган ФСС России (ч. 4 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ). Это случаи:

• прекращения деятельности работодателя на день обращения бывшего работника за пособием;
• невозможности выплаты пособия работодателем в связи с недостаточностью денежных средств на его счетах в кредитных организациях и применением очередности списания денежных средств со счета, предусмотренной ст. 855 ГК РФ;
• отсутствия возможности установления местонахождения работодателя и его имущества, на которое может быть обращено взыскание (при наличии у бывшего работника вступившего в законную силу решения суда об установлении факта невыплаты таким работодателем пособия).
• проведения в отношении работодателя процедур, применяемых в деле о его банкротстве, на день обращения бывшего работника за пособием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Территориальный орган ФСС России в указанных выше случаях назначает и выплачивает только ту часть пособия, которая предоставляется за счет средств ФСС России. Напомним, что согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается работникам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета ФСС России.

[1] С 01.01.2016 МРОТ составляет 7500 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 02.06.2016)).

Семенихин В. В., руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Кадровые решения» № 10, 2016.

Суд разъяснил, как выплатить пособие сотруднику, который отработал полный рабочий день, а вечером оформил больничный

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня болезни за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС (ст. 3 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). А как оплатить больничный, если листок нетрудоспособности открыт после окончания рабочей смены (в конце рабочего дня)? Ответ на этот вопрос содержится в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.17 № Ф09-4776/17 .

Суть спора

После окончания рабочей смены работник обратился в медучреждение, и в этот же день ушел на больничный (27 февраля). Период нетрудоспособности (с 27.02 по 06.03) работодатель оплатил следующим образом:

• первый день болезни (27.02.15) — за счет собственных средств, выданных в виде зарплаты (поскольку этот день совпал с отработанной сменой);
• второй и третий дни болезни (28.02.15, 01.03.15) — за счет собственных средств, выданных в виде пособия по временной нетрудоспособности;
• четвертый и последующие дни нетрудоспособности (то есть, начиная с 02.03.15) — за счет средств ФСС.

Однако в фонде частично отказали в признании расходов. Специалисты ФСС решили, что работодатель оплатил только два дня временной нетрудоспособности, так как за первый день выплачено не пособие, а зарплата. Если следовать логике контролеров, то в описанной ситуации отсчет трех дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет страхователя, должен начинаться не с первого дня болезни, а со дня, следующего за днем оформления листка нетрудоспособности. То есть работодатель обязан оплатить три дня за счет собственных средств за второй, третий и четвертый день болезни.

Решение суда

Суд признал позицию фонда ошибочной. Обоснование такое. Период нетрудоспособности начинается с даты открытия больничного листа. В случае, если работнику выдан листок нетрудоспособности за рабочий день, в который он отработал смену, за этот день ему выплачивается либо зарплата, либо пособие по временной нетрудоспособности. Выплата одновременно зарплаты и пособия за период временной нетрудоспособности законом не предусмотрена.

В данном случае первый день нетрудоспособности совпал с отработанной сменой. Поэтому первый день болезни работодатель оплатил в виде зарплаты, а второй и третий дни — в виде пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, предприятие оплатило первые три дня временной нетрудоспособности своего работника. А далее, начиная с четвертого дня болезни (с 02.03.2015), пособие должно выплачиваться за счет средств ФСС.

Отражение операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику

Автор: Т. П. Кочнова, к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?

Вопрос:

Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?

Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ[1] пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:

за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить:

страховой стаж работника;

средний дневной заработок;

период, за который рассчитывается средний заработок;

количество дней, за которые выплачивается пособие.

Согласно ч. 2 ст. 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с дальнейшим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил, установленных ст. 124 ТК РФ, отпуск на число дней болезни не продлевается.

В соответствии с положениями Указаний № 65н[2] выплата работодателем пособия по нетрудоспособности действующему работнику, в том числе работнику в период нахождения его в отпуске с последующим увольнением, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), подлежит отражению:

за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя – по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и относится на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

за счет средств бюджета ФСС РФ – по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относится на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Пример 1:

Работник представил листок нетрудоспособности, открытый в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Период болезни – 5 дней.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период (два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности), на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 15(1) Положения № 375[3]).

В течении двух лет работником получен доход, облагаемый страховыми взносами в размере 730 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен 1 000 руб. ((730 000) руб. / 730 дн.).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности из-за заболевания или травмы выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.

Предположим, что страховой стаж работника составляет восемь лет.

Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 80% среднего заработка и будет составлять 800 руб.(1 000 руб. х 80%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 18 Положения № 375).

В связи с этим общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 4 000 руб. (800 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 2 400 руб. (800 руб. x 3 дн.);

за счет средств бюджета ФСС РФ, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности (два дня), – 1 600 руб. (800 руб. x 2 дн.).

Пособие начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расходы относятся на прямые затраты учреждения. Выплата производится перечислением на банковскую карту работника.

Если работник заболел в период своего нахождения в отпуске с последующим увольнением, в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 128, 129, 131 Инструкции № 174н[4]:

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

00 00 000000000 111

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств работодателя

(2 400 руб. — 312 руб.)

18 (статья 211 КОСГУ)

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ

(1 600 руб. — 208 руб.)

18 (статья 213 КОСГУ)

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору. В этом случае пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

В соответствии с нормами ст. 127 ТК РФ днем увольнения считается последний день отпуска. Поэтому началом течения 30-дневного срока, в период которого на работодателя возлагается обязанность по оплате листка нетрудоспособности уволенного работника, признается последний день отпуска работника, а не последний рабочий день перед отпуском с дальнейшим увольнением (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, Определение ВС РФ от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Из положений законодательства следует, что в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения (последний день отпуска), пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 60% независимо от стажа работы.

В соответствии с положениями Указаний № 65н и разъяснениями Минфина (Письмо от 06.04.2017 № 02-05-10/20354) выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, подлежит отражению за первые три дня нетрудоспособности по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» в увязке в целях бюджетного учета с подстатьей 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Пример 2:

Изменим условия примера 1 о том, что заболевание уволенного работника наступило по истечении 20 дней от последнего дня отпуска с последующим увольнением.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 60% среднего заработка и будет составлять 600 руб.(1 000 руб. х 60%).

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 3 000 руб. (600 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 1 800 руб. (600 руб. x 3 дн.);

за счет средств бюджета ФСС РФ (последующие два дня нетрудоспособности), – 1 200 руб. (600 руб. x 2 дн.).

Когда работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности: