Вмененный налог увеличение

Повышение ЕНВД в 2017 году

Единый налог на вмененный доход, по своей сути, является специальным налоговым режимом, который применяется в случае представления налогоплательщиком соответствующего заявления. Особенностью ЕНВД является расчет сумм, подлежащих уплате в бюджет. Уже традиционно законодатель приурочивает повышение налогов и изменения законов к новому календарному году. Попробуем разобраться, ожидается ли повышение ЕНВД в 2017 году.

Применение ЕНВД

Начиная с 2013 года плательщики налогов (если их виды предпринимательской деятельности подпадают под перечисленные в ст. 346.26 НК РФ) вправе добровольно перейти на уплату ЕНВД. Для такого перехода соответствующему лицу достаточно подать в налоговый орган заявление о переходе на ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) и соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам единого налога положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Положениями п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлена обязанность плательщика ЕНВД самостоятельно осуществлять расчет сумм налога, указывать эти суммы в декларации, а также представлятьдекларацию в налоговые органы раз в квартал. Срок представления декларации — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важным является то обстоятельство, что плательщик ЕНВД самостоятельно рассчитывает размер подлежащего уплате налога, используя для этого физические показатели, базовую доходность, коэффициенты К1 и К2 (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Как следует из указанного выше, увеличение ЕНВД в 2017 году возможно путем увеличения одного из показателей, используемых для расчета суммы налога.

Изменение размера ЕНВД

Важно отметить, что в настоящее время формула расчета единого налога претерпела некоторую трансформацию, связанную с изменением 346.31 НК РФ. Так, начиная с 01.10.2015 субъекты России и города федерального значения вправе изменять ставку единого налога на вмененный доход в сторону уменьшения, но в пределах от 7,5% до 15%.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ размещена таблица, в которой нашли отражение физические показатели, используемые для расчета сумм налога, базовая доходность, а также условная доходность на единицу физического показателя. Указанные показатели для расчета ЕНВД с 1 января 2017 года не повышались, а остались на уровне предыдущего календарного года. Считаем необходимым особо подчеркнуть, что значения физических показателей и базовой доходности последний раз изменялись в 2012 году и начиная с 1 января 2013 года остаются неизменными.

Помимо указанных выше показателей, в расчете сумм единого налога участвуют также коэффициенты К1 и К2, путем изменения которых возможно повышение ЕНВД.

Министерство экономического развития России Приказом от 03.11.2016 N 698 оставило значение коэффициента К1 на 2017 год на прежнем уровне, а именно 1,798. То есть в 2017 году повышение налога ЕНВД путем увеличения размера коэффициента-дефлятора К1 не произошло.

Помимо коэффициента К1, в расчете сумм вмененного налога принимает участие корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Как следует из п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, коэффициент К2 утверждается органами власти на местах (в субъектах РФ и городах федерального значения). Указанный коэффициент служит для корректировки базовой доходности по определенному виду деятельности, осуществляемому на конкретной территории, и в случае его увеличения может привести к увеличению налога на вмененный доход. С учетом изложенного выше следует, что в настоящее время единственным показателем, который может изменить размер ЕНВД, является коэффициент К2. Однако оценивать влияние такого коэффициента на конечный размер налога можно исключительно по каждому конкретному налогоплательщику с учетом конкретного вида деятельности и места осуществления облагаемой налогом деятельности.

Подводя итог всему сказанному выше, можно с уверенностью утверждать, что повышение вмененного налога в 2017 году на федеральном уровне не произошло и соответствующее налоговое бремя малого бизнеса осталось на уровне 2016 года.

Повышение ЕНВД с 2019 года

Единый налог на вмененный доход в силу статьи 346.26 НК РФ могут применять юрлица и ИП, которые ведут деятельность, перечисленную в Перечне. Размер суммы к уплате определяется по каждому виду деятельности индивидуально на основании:

• физического показателя (число работников, транспортных средств, посадочных мест, площади в кв. метрах и т. д.);
• базовой доходности по видам деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ );
• коэффициента К1, который ежегодно устанавливает Правительство РФ на основе базовой инфляции (индекса потребительских цен);
• коэффициента К2, который определяют местные власти (в интервале 0,005–1) в зависимости от местонахождения бизнеса и сферы деятельности.

Все эти показатели вместе умножаются на ставку налога, которая и определяет размер суммы, которую организация или ИП должны уплатить в бюджет. Ведь при «вмененке» объектом налогообложения выступает не фактический, а вмененный доход, размер которого определяется на весь год и не меняется до определения К1 и К2 на следующий период. Поэтому повышение ЕНВД с 2019 г. связано исключительно с новым значением коэффициентов-дефляторов.

Коэффициенты-дефляторы и повышение ЕНВД в 2019 году

На величину ЕНВД, как уже было сказано выше, влияют коэффициенты К1 и К2. Коэффициент К1 необходим для приведения вмененного дохода юрлиц и ИП к существующему уровню потребительских цен на товары (работы, услуги) прошедшего года. МЭР изменяет ежегодно это значение на установленный уровень инфляции. Так, на 2019 г. К1 приказом от 03.11.2016 № 698 был установлен в размере 1,798. Примечательно, что аналогичное значение действовало и в 2016 году. На 2019 г. К1 будет равен 1,868, это значение утверждено приказом от 30.10.2017 № 579. На практике это означает, что повышение ЕНВД 2019 составит минимум 3,4 % для всех налогоплательщиков при условии сохранения прежних физических показателей и К2 на уровне прошлых периодов.

Пример расчета ЕНВД с учетом повышения

Формула исчисления ЕНВД к уплате выглядит так:

Налог к уплате = налоговая база (вмененный доход) * ставку.

Предположим, что ООО «Весна» торгует в магазине площадью 100 м² и применяет ЕНВД. Значение К2 региональные власти установили в размере 0,1. Базовая доходность, в соответствии с НК РФ, составляет 1800 рублей. Ставка налога составляет 15 %. Рассчитаем сумму к уплате за 1 квартал:

100 м² * 1800 руб.* 0.1 (К2) * 1,868 (К1) = 33 624 * 3 месяца = 100 872 рубля — база налогообложения.

100 872 * 15 % = 15 130,80 рублей — нужно заплатить за 1 квартал.

Для сравнения, в первом квартале 2019 при тех же исходных данных бизнесмену пришлось бы заплатить 14 563,80 руб. Поэтому повышение, хоть и незначительное, очевидно.

Повышение К1 для ЕНВД в 2019 году

Власти запланировали повышение ЕНВД в 2019 году. Соответствующий проект Минэкономразвития опубликован на официальном портале проектов нормативно-правовых актов. Напомним, ЕНВД, часто применяемый представителями малого бизнеса, не повышался в течение двух лет.

Согласно проекту Минэкономразвития, ЕНВД должен увеличиться в 2019 году на величину инфляции — 4%. Повышение будет произведено путем увеличения коэффициента-дефлятора К1. По данным Минэкономразвития, на конец 2018 года прогнозируется 4% роста инфляции.

В свою очередь, повышение К1 в 2019 году запланировано до величины 1,915, вместо действующего в 2018 году К1 1,868.

По словам представителя Минэкономразвития, новый размер К1 определен в соответствии с Налоговым кодексом, предполагающим ежегодный рост К1, в соответствии с уровнем инфляции прошлого года.

Пример расчета ЕНВД с новым К1

Приведем пример расчета ЕНВД в 2019 году с новым К1.

• ИП предоставляет услуги по временному размещению и проживанию. Место оказания услуг город Севастополь, являющийся городом федерального значения;
• (ФП) физический показатель -площадь помещения для оказания данной услуги 190 квадратных метров;
• БД — базовая доходность такого вида деятельности 1000 рублей /кв м в месяц;
• К1 = 1,915;
• К2=0;
• (НС) — налоговая ставка 15%.

Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал 2019 года (январь, февраль, март):

ЕНВД = 1000 (БД) х 1,915 (К1) х 1 (К2) х 190 (ФП) х 3 = 1 064 760 х (НС) 15% = 163 732,5 рублей.

Для сравнения, при К 1,868 в 2018 году размер ЕНВД при тех же условиях составлял:

ЕНВД = 1000 (БД) х 1,868 (К1) х 1 (К2) х 190 (ФП) х 3 = 1 091,55 х (НС) 15% = 159 714 рублей.

Полученную расчетную сумму ЕНВД ИП вправе уменьшить на величину уплаченных в 1 квартале 2019 года взносов за себя и своих работников, но не более, чем 50%.

ИП оплатил в 1 квартале 2019 года обязательные страховые взносы в сумме 32 000 рублей.

Соответственно, ЕНВД к уплате в 2019 году составит: 163 732,5 – 32 000 = 131 733 рубля.

Больше примеров расчета ЕНВД для различных видов деятельности вы найдете тут.

Заморозка ЕНВД в прошлые годы

После появления этот налог повышался ежегодно. Однако на 2016 и 2017 год коэффициент-дефлятор оставался на уровне 2015 года. Тогда сначала планировалось повысить его на 16%. Однако эти планы были изменены по инициативе главы бюджетного комитета Госдумы А. Макарова. Депутат внес законопроект о заморозке коэффициента К1, утверждая, что планируемое повышение существенно выше прогноза роста инфляции, что противоречит налоговому кодексу.

Минэкономразвития и Минфин согласились с доводами А. Макарова и коэффициент К1 был заморожен на уровне 2015 года. В результате общий объем налоговой нагрузки на предпринимателей, применяющих ЕНВД, сократился на 14 миллиардов рублей.

Примерно аналогичные события происходили и в 2016 году. Минфин внес предложение об увеличении К1 на 5,2%. А. Улюкаев, занимавший в тот момент должность министра экономического развития, тогда заявлял, что такое повышение позволит увеличить доходы бюджета за счет предпринимателей на 4 миллиарда рублей. При этом он сетовал на отсутствие каких-либо экономических обоснований.

Предполагается, что предприниматели заплатят больше налогов, но неизвестно, продолжат ли они применять ЕНВД и даже работать официально, либо полностью уйдут в тень.

В результате правительство тогда снова приняло решение о заморозке коэффициента К1 на уровне 2015 года.

Краткая справка о ЕНВД

Предприниматели, применяющие этот налоговый режим, освобождены от уплаты большинства остальных налогов. Применять его можно при занятии различными видами деятельности в таких сферах, как бытовые услуги, общественное питание, розничная торговля. Полный актуальный список видов деятельности ЕНВД размещен здесь.

В качестве налоговой базы применяется вмененный доход, рассчитываемый в виде базовой доходности определенного вида деятельности, которая умножается на коэффициенты К1 и К2, а также на площадь помещения или количество работников.

Коэффициент К1 — это повышающий коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвития. Коэффициент К2 — это понижающий коэффициент, который устанавливают местные органы власти.

Налог ЕНВД поступает в местные бюджеты. Согласно статистике Федерального казначейства, за период с января по сентябрь 2017 года общий объем поступлений в бюджеты от ЕНВД составил 51,2 миллиарда рублей.

Согласно данным ФНС на начало 2017 года, эту налоговую систему применяют более двух миллионов ИП и юридических лиц. При этом по сравнению с 2016 годом, количество предпринимателей, применяющих ЕНВД, уменьшилось на 60 000.

Повышение других налогов

В планы Минэкономразвития входит не только повышение ЕНВД в 2019 году, но и других налогов. В частности, рассматриваются вопросы повышения ПСН, УСН и торгового сбора.

Что касается УСН, то повышение налога не приведет к росту предельной величины дохода, при которой можно применять этот налоговый режим. Этот показатель зафиксирован до 2020 года:

• 112,5 миллионов рублей за 9 месяцев года перед переходом на УСН, для тех, кто планирует перейти на УСН;
• 150 миллионов рублей по итогам года для тех, кто уже применяет УСН.

Увеличение стоимости патента можно привести к повышению максимального размера потенциального дохода. Но этот показатель устанавливают региональные власти. Поэтому окончательное решение будет за местными властями каждого конкретного региона.

Материал отредактирован 21.11.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК — 74999385226. СПБ — 78124673429. Регионы — 78003502369 доб. 257

ЕНВД — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(вмененка)

Новая форма декларации по ЕНВД

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) — специальный налоговый режим, при котором налогоплательщику заранее устанавливается (вменяется) определенный предполагаемый доход от определенных видов деятельности и (соответственно) налоговый орган заранее сам расчитывает налог от этого вида деятельности, который налогоплательщик обязан заранее уплатить.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) — до момента вступления в силу Закона № 52-ФЗ от 02.04.2014.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом — до момента вступления в силу Закона № 52-ФЗ от 02.04.2014).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В отличие от упрощенной системы налогообложения (УСН) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) до 31.12.2012 имела принудительный («вмененный») характер, однако 1 января 2013 года вступил в силу Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, благодаря чему вмененка становится добровольным режимом, а это значит, что «вмененщики» могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения (либо сразу при регистрации выбрать другой режим налогообложения).

На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Соответственно, обязанность по применению ЕНВД Вам вменяется только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД.

Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД

Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе — единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Примечание: по мнению Минфина РФ (Письмо от 22 августа 2016 г. № 03-11-11/48896) при реализации товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет применение ЕНВД запрещено. Эту точку зрения Минфин обосновал следующими доводами:

ЕНВД может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в том числе для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети;

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров дистанционным способом (по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети)).

Таким образом, реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение ЕНВД для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности должны применяться иные режимы налогообложения.

Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении вида деятельности из утвержденного перечня, вводится соответствующими нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом, нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга на ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды деятельности (т.е. выборочно).

Статья 346.26 Налогового кодекса также устанавливает не позволяющие применять «вмененку» ограничения.

Например, ЕНВД не применяется, если Вы осуществляете деятельность в рамках договора простого товарищества или являетесь крупнейшим налогоплательщиком или налогоплательщиком, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек.

Кроме того, не могут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

Совмещая несколько режимов налогообложения, Вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения и другими системами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством (пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Примечание: со дня вступления в силу Федерального закона от 17.07.2009 № 162-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара.

Перечень налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Он такой же, как и при использовании специальных налоговых режимов — УСН и ЕСХН.

Если Вы осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, Вы помимо «обычной» постановки на учет в налоговом органе, дополнительно обязаны встать в налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление.

Куда обращаться:

При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозную или разносную розничную торговлю, размещение рекламы на транспортных средствах, отдельное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса).

В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

ЕНВД уплачивается Вами в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 Налогового кодекса).

Что такое вмененный доход? Это потенциально возможный доход, налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

Рассчитать вмененный доход можно следующим образом: (Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2) х (Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2)

Базовая доходность — это Ваш условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

Физический показатель — для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса).

Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового зала или фактическое количество работников и т.п.).

Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности или сокращение площади), то при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

Корректирующие базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

— К1 – коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции. Значение К 1;

— К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал (статья 346.30 Налогового кодекса).

Порядок и сроки уплаты единого налога установлены статьей 346.32 Налогового кодекса.

ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Здесь можно акцентировать внимание на том, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по месту их нахождения;

так как ЕНВД вводится нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Нюансы расчета Единого налога на вмененный доход

«. Не позднее 25 апреля в бюджет необходимо перечислить единый налог на вмененный доход за I квартал. Причем налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных больничных. Финансисты разъяснили некоторые особенности такого расчета. » Об этом и поговорим…

Общие правила исчисления ЕНВД

Сначала напомним общий порядок расчета единого налога.

Как расчитать налоговую базу по ЕНВД

Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по такой формуле:

НБ = БД Ч (ФП1 + ФП2 + ФП3) Ч К1 Ч К2,

где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере:

на 2011 год — 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519);

на 2012 год — 1,4942 (Приказ Минэкономразвити! я России от 01.11.2011 № 612);

на 2013 год — 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707);

на 2015 год — 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685);

на 2016 год — 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 в ред. Приказа Министерства экономического развития РФ от 18 ноября 2015 г. N 854);

на 2018 год — 1,868 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579).

В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно.

Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).

Как уменьшить ЕНВД

Рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:

– обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);

– пособия по временной нетрудоспособности.

Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.

Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.

Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3.

Заметьте: доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника в расчете не отражаются. Поскольку эти суммы пособием не являются.

С этого года работодатель оплачивает работнику три первых дня его временной нетрудоспособности. За счет средств ФСС России покрываются пособия начиная с четвертого дня болезни (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ).

В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.

Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:

– они начислены за тот же период, что и единый налог;

– взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.

Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52.

Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.

Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль.

Налоговые инспекции не контролируют правильность начисления и уплаты страховых взносов. Поэтому фирма не обязана подтверждать факт их перечисления, а инспекция не вправе требовать копии платежек на уплату взносов и отказывать в приеме деклараций (письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575@).|<

Далее, уплатив взносы за март (в апреле), компания подает в инспекцию «уточненку» за I квартал. В ней сумма налога будет меньше той, что отражена в первоначальной декларации (на сумму фактически уплаченных в апреле взносов за март).

Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.

Вмененная деятельность на разных территориях

Торговая фирма может вести деятельность (например, продавать товары в розницу) через подразделения (магазины), которые находятся в разных муниципальных образованиях.

По мнению чиновников, организации следует встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в каждом муниципальном образовании, где она занимается «вмененной» деятельностью (письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/105, от 8 июня 2010 г. № 03-11-11/160).

В данной ситуации порядок расчета налога зависит от того, подведомственны эти территории одной налоговой инспекции или нескольким.

НЕСКОЛЬКО НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ

В этом случае торговая компания должна быть зарегистрирована в качестве плательщика «вмененного» налога в каждой из инспекций. Соответственно «вмененный» налог исчисляется и уплачивается отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. Основание – пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-11/35. Исключение из данного правила – развозная и разносная торговля. Этот вид бизнеса регистрировать по каждому месту ведения деятельности не нужно. Всю сумму налога необходимо перечислять по местонахождению головного отделения организации. В письме Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326 чиновники разъяснили следующее: рассчитывая налог по одному из подразделений (магазинов), бухгалтер учитывает взносы с выплат только тем работникам, которые непосредственно заняты в данной торговой точке. Кроме того, в расчет должны включаться и взносы с выплат административно-управленческому персоналу торговой сети. Их надо распределить между подразделениями. Финансисты рекомендуют делать это пропорционально доле доходов от реализации товаров в каждом муниципальном образовании в общей сумме выручки компании. Такие же правила действуют и в отношении больничных пособий.

Получается, в данном случае порядок распределения взносов (пособий) аналогичен тому, который применяется при совмещении режимов.

Но заметьте: из разъяснений финансистов следует, что в рассматриваемой ситуации при расчете пропорции учитываются только доходы от реализации, то есть внереализационные доходы во внимание не принимаются.

ТЕРРИТОРИИ ПОДВЕДОМСТВЕННЫ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИИ

Тогда порядок действий такой. Сначала рассчитывают общую сумму ЕНВД (за вычетом страховых взносов и больничных пособий) по всем территориальным подразделениям.

Затем определяют долю налоговой базы по каждому муниципальному образованию в суммарной налоговой базе по всем подразделениям.

Эту долю умножают на общую сумму налога – так определяют сумму ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по конкретному муниципальному образованию.

Соответственно налог перечисляют отдельными платежными поручениями по каждой территории (поскольку каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО).

Важно запомнить
Рассчитанную сумму единого налога уменьшают уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности. В случае если фирма совмещает «вмененку» с иными налоговыми режимами (или ведет «вмененную» деятельность на нескольких территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям), суммы пособий и взносов следует распределять по видам деятельности (торговым точкам).

Переход на ЕНВД

Добровольный переход на ЕНВД

Организация может перейти на уплату единого налога на вмененный доход добровольно (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ) в течение года с любой даты.

С 2013 года ЕНВД не является обязательным, поэтому налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия (абзац 2 пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ утратит силу).

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме по течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД

С 2013 года ЕНВД применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки.

Скорректировано само понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств» (ст. 346.27 НК РФ):

С 1 января 2013 г. оно включает платные услуги по проведению техосмотра транспортных средств. Соответственно, при осуществлении таких услуг можно применять ЕНВД.

Сейчас в абз. 9 ст. 346.27 НК прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию. Поэтому при осуществлении ремонта по гарантии налоги уплачиваются в соответствии с общей системой или УСН (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие услуги по ремонту автотранспортных средств как по гарантии, так и без нее, в настоящее время должны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2013 г., если оказываемые услуги по ремонту (в том числе гарантийному) перечислены в ОКУН, налогоплательщик может применять ЕНВД (при соблюдении установленных ограничений).

В подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено, что ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств. Сейчас формулировка данной нормы не позволяет определить, какие поверхности транспортных средств могут использоваться для размещения рекламы. Финансовое ведомство разъясняло, что на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03).

Установлен порядок расчета вмененного налога, если деятельность велась не полный месяц

Изменен порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Сейчас согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). В случае прекращения деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором налоговым органом произведено снятие с учета в качестве налогоплательщика единого налога (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196). С 1 января 2013 г. расчет осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Формула для определения суммы вмененного дохода в указанных случаях содержится в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Единый налог уменьшают взносы на добровольное личное страхование работников

Со следующего года сумму единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом указанные страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следует отметить, что предприниматель, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД на взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года. Однако из конструкции п. 2 и абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ неясно, может ли предприниматель, имеющий работников, уменьшить сумму единого налога на страховые взносы, перечисленные как за работников, так и за себя.

Статья написана и размещена 1 мая 2011 года. Дополнена — 18.12.2011, 09.07.2012, 27.07.2012, 11.11.2012, 20.01.2014, 27.03.2014, 04.04.2014, 15.09.2014, 20.09.2016.