Налог при предъявлении векселя

С купли-продажи векселя налог в 4 млн? ВАС не с налоговиками

История предпринимателя Дягилева из Оренбурга, рассмотренная Президиумом ВАС РФ, чуть было не стала образцом удачного противостояния бизнеса налоговым органам с их чрезмерной подозрительностью. Она выражается в том, что инспекторы норовят повсюду видеть некую схему, направленную на уход от налогообложения. Чуть что не так, налоговики признают сделку фиктивной, не учитывают расходы при налогообложении и доначисляют налоги. Предпринимателю Дягилеву, например, доначислили около 4 миллионов рублей НДФЛ.

История эта примечательна еще и тем, что вскрыла отсутствие единой позиции федеральных окружных судов по аналогичным вопросам. Возможно, поэтому высшая арбитражная инстанция, рассмотрев спор, не поставила в нем окончательную точку. Получилось так, что ВАС не поддержал явно ни налоговую инспекцию, ни предпринимателя, но показал, что у Дягилева все же есть шансы отстоять право на уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Сыр-бор из-за перепродажи векселей

Предприниматель Дягилев — директор ТД «Балтика». Но помимо торговли товарами он еще занимался куплей-продажей векселей третьих лиц. Цель — получение дохода, что полностью отвечает сути предпринимательства. Иногда получалось так, что в результате нескольких перепродаж векселя снова возвращались к Дягилеву.

На сумму расходов, связанных с куплей-продажей векселей, Дягилев уменьшил налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Но с этим не согласилась налоговая инспекция.

В ходе проверки налоговая инспекция признала куплю-продажу векселей схемой, направленной на снижение налогооблагаемой базы

Проводя выездную проверку предпринимателя Дягилева, районная инспекция ФНС России в г. Оренбурге выясняла, насколько правильно предприниматель исчисляет и уплачивает НДФЛ и ЕСН за 2004-2006 гг.

Инспекция сделала выводы, что сведения, представленные предпринимателем в подтверждение расходов, связанных с получением дохода от предъявления к платежу векселей кредитных организаций, недостоверны. Не был установлен продавец ценных бумаг.

Кроме того, инспекция установила, что векселя перепродавались по цепочке: предприниматель Дягилев — ООО Торговый дом «Балтика» — ООО «Парфенон» — физическое лицо Сергей Воронков — предприниматель Дягилев.

При этом, констатировала налоговая инспекция, Дягилев не подтвердил расходы по приобретению векселей третьих лиц по указанной цепочке, что является нарушением НК РФ. По мнению инспекции, сделки оформлялись между взаимозависимыми лицами. Правда, не всех участников цепочки удалось идентифицировать: в базе ЕГРЮЛ не оказалось сведений об обществе «Парфенон», а данные Сергея Воронкова, как уверяла инспекция, оказались фиктивными.

Исходя из всего вышесказанного, налоговые инспекторы пришли к выводу, что это не реальная купля-продажа векселей, а схема. Благодаря ей, якобы, предприниматель Дягилев получал доходы, предъявляя векселя к оплате в банке, их выдавшем. Следовательно, нет оснований признавать расходы, заявленные предпринимателем в связи с куплей-продажей векселей, и уменьшать на сумму этих расходов налогооблагаемую базу по НДФЛ. Сумма этого налога, начисленная налоговой инспекцией заново (со всей суммы доходов, не уменьшенных на расходы), оказалась равной 4 миллионам рублей.

Поразившись размеру доначисленного налога, предприниматель обратился в суд

Суд первой инстанции принял решение в пользу налоговой инспекции. Но суды апелляционной и кассационной инстанций требование предпринимателя удовлетворили. Поэтому в ВАС РФ с жалобой обратилась уже налоговая инспекция. Коллегия ВАС РФ передала дело в Президиум.

В суде налоговики настаивали, что сделки с векселями были фиктивными

Представитель налоговой инспекции обратила внимание судей на то, что векселя ходят по кругу, приводила многочисленные доводы фиктивности этих сделок. Особо подчеркивалось, что при начислении НДФЛ инспекция учитывала те расходы, которые были реально подтверждены документами.

Доверитель Дягилева указал, что по цепочке продавался только один вексель…

По другим векселям, как уверял доверитель предпринимателя, не было цепочки перепродаж. Но во всех случаях векселя действительно приобретались, и расходы предприниматель документально подтвердил.

Президиум акцентировал внимание на правовых проблемах, требующих решения

Рассматривая спор предпринимателя и налоговой инспекции, судьи-докладчики обратили внимание Президиума на необходимость решения двух главных правовых вопросов, а именно: является ли предъявление векселя к оплате его реализацией как ценной бумаги, и каким образом должны применяться положения Налогового кодекса о применении 20-процентного профессионального налогового вычета от общей суммы доходов при невозможности документального подтверждения понесенных расходов.

У арбитражных судов нет единой позиции

Апелляционная инстанция по данному спору указала: определяя налоговую обязанность по уплате НДФЛ по операциям с ценными бумагами, инспекция не применила норму статьи 221 НК. В ней в частности, говорится, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

По мнению кассационной инстанции, предъявление векселя к оплате не является реализацией ценной бумаги, поскольку вексель удостоверяет обязательство займа, в связи с чем, выплата банком сумм по предъявленным к оплате векселям не образует объекта налогообложения НДФЛ и ЕСН. Такую же позицию занимает ФАС УО.

Есть и иная практика окружных судов, в соответствии с которой выплата банком денежных сумм по предъявленным к оплате векселям образует объект обложения НДФЛ и ЕСН. (ФАС СКО, ФАС ПО). При этом суды считают, что наличие векселя, предъявляемого к оплате, в целях налогообложения само по себе не подтверждает факт передачи векселедержателем суммы займа продавцу этого векселя и оплата векселя сама по себе не означает возврат именно займа займодавцу. Вексель подтверждает только безусловное денежное обязательство векселедателя перед векселедержателем, и для его оплаты векселедателем не требуется иных доказательств вексельного долга.

Решение ВАС неопределенное, но обнадеживающее для предпринимателя

ВАС РФ судебные акты по делу отменил и направил его на новое рассмотрение. Казалось бы, еще не все решено. Но важно, чем объясняется отмена судебных актов. Эти объяснения дают предпринимателю Дягилеву надежды на победу.

Коллегия судей Высшего арбитражного суда РФ в определении указала: и первая инстанция, отказывая в удовлетворении требований предпринимателю в полном объеме, не учла положения статьи 221 НК о профессиональном налоговом вычете.

Применению данной нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов предпринимателем подтверждена. В этом случае налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от его деятельности, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Кроме того, коллегия в своем определении отметила, что апелляция отменила решение первой инстанции, так как инспекция не опровергала реального приобретения предпринимателем спорных векселей и не подтвердила безвозмездности приобретения им векселей, предъявленных к оплате в банк. И в самом деле, раз векселя оказались у предпринимателя, и он предъявил их к оплате, значит, он их где-то приобрел. А то, что они достались ему даром (безвозмездно), и покупки не было, инспекция не смогла доказать. Сможет ли в будущем, когда дело начнут рассматривать заново?

Авторы: Виктория Цыганкова, Лев Миров

Уплата налогов при продаже векселя ООО физическому лицу

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

В принципе, векселя часто продают со скидкой. Чтобы у того, кто купит, была хоть какая-нибудь прибыль от денег, полученных по векселю.
Поэтому такая сделка вполне возможно.

Другое дело, что если речь пойдет о взаимозависимом лице (директор, учредитель и т.п.), то налоговикам такая сделка может очень не понравится.

НДС и налог на прибыль у организации будет от разницы между продажной ценой векселя и его покупной ценой (задолженность покупателя, покрытая этим векселем). У Вас эта разница отрицательная. поэтому ни НДС, ни налога на прибыль не будет.

У физического лица-покупателя векселя НДФЛ будет считаться от разницы: доход от погашения (или продажи) векселя минус вычет в размере расходом на приобретение этого векселя.
Если он получит деньги от векселедателя в полном размере, то под НДФЛ попадет 100 руб.

Налогообложение доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг


Налогообложение доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг

Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг

Как определяется налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и каковы обязанности налогового агента?

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Следовательно, согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

При этом п. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если в течение налогового периода выплаты физическому лицу за приобретенные у него акции не производились, налог на доходы физических лиц налоговым агентом не удерживается. При этом налоговый агент в соответствии со ст. 230 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России. Налогоплательщик обязан по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию о доходах, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если в счет оплаты акций физическому лицу передаются не денежные средства, а вексель, объект обложения налогом на доходы физических лиц возникает на момент продажи векселя или предъявления векселя к оплате векселедателю. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения определяется как день выплаты дохода. Следовательно, датой фактического получения дохода физическим лицом следует считать дату фактической оплаты векселя.

Статьей 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы с доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в том числе векселя. Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два способа определения доходов от совершения операций купли-продажи ценных бумаг:

Читайте так же:  Изменение в налоговый кодекс земельный налог

— как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо

— как разница между суммами доходов, полученными от продажи ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи таких акций, а при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.

В случае реализации векселя по разовому договору купли-продажи уплата налога с полученных доходов, в том числе с предоставлением фиксированного имущественного вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговый орган; расчет налоговой базы и удержание налога на доходы физических лиц в данном случае налоговый агент не производит.

Положения ст. 214.1 НК РФ не распространяются на операции погашения векселей. Следовательно, при погашении векселя банк обязан удержать налог на доходы физического лица с выплаченного процентного (дисконтного) дохода по ставке 13 % (для резидентов Российской Федерации) или по ставке 30 % (для нерезидентов Российской Федерации).

В соответствии с НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию о доходах, полученных им от продажи акций. В зависимости от срока владения акциями имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в случае, если отсутствуют документально подтвержденные расходы по их приобретению. При наличии у налогового органа информации о документально подтвержденных расходах налогоплательщика по приобретению акций имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставлен быть не может.

В ст. 228 НК РФ, устанавливающей порядок представления налоговых деклараций, не содержится ограничений в части приема налоговыми органами деклараций от физических лиц, в отношении которых правоохранительными органами проводятся проверки по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предоставление имущественного вычета

Инвестиционная компания — профессиональный участник рынка ценных бумаг оказывает услуги в рамках брокерских договоров и договоров доверительного управления. Клиентами организации являются юридические и физические лица. Просим разъяснить порядок их налогообложения в следующих ситуациях.

1. Клиент, обслуживающийся в рамках брокерского договора, продает ценные бумаги, принадлежащие ему на правах собственности более трех лет, на вырученные деньги покупает ценные бумаги, которые переводит в доверительное управление. В рамках договора доверительного управления клиент продает и покупает ценные бумаги, по которым имеются документально подтвержденные расходы по их приобретению. Вправе ли налоговый агент по брокерскому договору предоставить имущественный налоговый вычет и при этом рассчитать налог на доходы физических лиц по фактически подтвержденным расходам в рамках договора доверительного управления?

2. Если клиент продает ценные бумаги, находящиеся в собственности более трех лет, в другой компании и получает имущественный налоговый вычет, а в нашей компании обслуживается в рамках доверительного управления, то следует ли делать на него перерасчет налога на доходы физических лиц по итогам календарного года?

1. Из содержания п. 2 ст. 214.1 НК РФ следует, что налогооблагаемая база определяется отдельно по каждой операции купли-продажи ценных бумаг. При этом доход в целях исчисления налога на доходы физических лиц устанавливается как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами одной категории. Поэтому предоставление одновременно двух имущественных налоговых вычетов в течение одного налогового периода для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами законодательством не предусмотрено.

Учитывая, что брокер имеет данные о произведенных расходах по приобретению реализованных в пользу налогоплательщика в рамках договора доверительного управления ценных бумаг, он вправе как налоговый агент предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет только в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

2. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ установлено, что если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

В приведенном в вопросе примере налогоплательщик, воспользовавшийся фиксированным имущественным налоговым вычетом по первой сделке продажи ценных бумаг, не вправе воспользоваться у источника выплаты дохода от последующей реализации ценных бумаг по договору доверительного управления имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению ценных бумаг.

Вместе с тем по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик, имеющий возможность документально подтвердить расходы по приобретению ценных бумаг, вправе пересмотреть свои налоговые обязательства и вместо фиксированного имущественного налогового вычета воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов по всем совершенным в течение налогового периода операциям купли-продажи ценных бумаг.

Вправе ли налоговый агент предоставить физическому лицу, получившему доход от продажи ценных бумаг с разными сроками владения, одновременно два имущественных налоговых вычета в течение одного налогового периода?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в пределах норматива, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщику, если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг.

Следовательно, по доходам, полученным, например, в течение 2003 года от продажи ценных бумаг с различными сроками владения, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, у одного источника выплаты налогоплательщик вправе воспользоваться фиксированным имущественным вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае, если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

Физическое лицо по договору купли-продажи продало в 2003 году 100 000 акций эмитента А за 200 000 руб., но документов, подтверждающих расходы на приобретение данного пакета акций, оно не представило. Это физическое лицо владело пакетом, состоящим из 60 000 акций, более трех лет и продало их за 170 000 руб. Остальные акции в количестве 40 000 шт., срок владения которыми не превышает трех лет, были проданы им за 30 000 руб. В этом случае налогоплательщик при расчете налоговой базы за 2003 год вправе заявить имущественный налоговый вычет:

1) в полной сумме дохода, полученного от реализации пакета, состоящего из 60 000 акций, то есть в размере 170 000 руб.;

2) в размере, не превышающем 125 000 руб. по 40 000 акций, то есть в размере 125 000 руб.

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налогоплательщиком в соответствии со ст. 214.1 и 228 НК РФ по окончании налогового периода на основании налоговой декларации.

Определение понятий «общая сумма дохода», «сумма выплаты»

Что понимается под общей суммой дохода и суммой выплаты денежных средств при расчете суммы налога, подлежащей удержанию налоговым агентом с физического лица при осуществлении брокерской деятельности или в рамках договора доверительного управления имуществом?

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ общая сумма дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными с начала налогового периода и документально подтвержденными.

Под суммой выплаты денежных средств в целях применения п. 8 ст. 214.1 НК РФ понимается, в частности, общая сумма всех выведенных денежных средств с начала налогового периода со счетов брокерского обслуживания из доверительного управления.

При расчете доли дохода, полученного от операций с ценными бумагами в рамках брокерского обслуживания, следует применять правила определения доли дохода для исчисления налога, установленные для доходов, полученных по договору доверительного управления.

Для правильного определения доли дохода, подлежащей налогообложению, наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, должна учитываться также сумма денежных средств (как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета).

Определение момента уплаты налога

Организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг в течение 2003 года работала по брокерскому договору с клиентом — физическим лицом. В течение года для клиента был проведен ряд сделок, в результате которых у физического лица образовался доход, который учитывался нарастающим итогом. В течение налогового периода денежные средства в виде дохода не выводились (не перечислялись на расчетный счет самого клиента — физического лица и не выдавались наличными).

Как надо правильно определять в отношении брокера момент уплаты налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода: определять налоговую базу на дату окончания налогового периода, то есть не позднее 31.12.2003, и, соответственно, налоги должны быть перечислены не позднее 31.12.2003, либо в течение одного месяца с даты окончания налогового периода?

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет налогооблагаемой базы и уплата сумм налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то согласно ст. 45 настоящего Кодекса обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Таким образом, организация, осуществляющая брокерскую деятельность и являющаяся налоговым агентом для физических лиц — своих клиентов, обязана по окончании налогового периода удержать исчисленную сумму налога при наличии на клиентском счете необходимого остатка денежных средств. Налог на доходы физических лиц подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода.

Если на клиентском счете физического лица денежные средства отсутствуют, то в течение одного месяца после окончания налогового периода налоговый агент в письменной форме должен уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога производится в этом случае самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Учет затрат при конвертации ценных бумаг

Физическое лицо приобрело ценные бумаги и владело этими бумагами в течение одного года. Через год эмитент осуществил конвертацию этих ценных бумаг в результате реорганизации общества. В результате проведенной конвертации произошла замена ценных бумаг, и физическое лицо стало собственником вновь полученных ценных бумаг. Через год физическое лицо реализовало ценные бумаги, полученные после конвертации. При реализации этих ценных бумаг учитываются ли затраты на приобретение ценных бумаг, существовавших до их конвертации?

Определение налоговой базы при продаже физическими лицами ценных бумаг, полученных ими посредством конвертации (при реорганизации общества), осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ. При этом затраты на приобретение ценных бумаг, существовавших до их конвертации, в целях налогообложения не учитываются.

Следовательно, в приведенном в вопросе примере при реализации новых ценных бумаг налоговая база определяется без учета стоимости ценных бумаг на момент конвертации. Доход в виде материальной выгоды при конвертации ценных бумаг не определяется, поскольку материальная выгода возникает при покупке ценных бумаг.

Читайте так же:  Пенсионер мужчина сколько лет

Учет операций, совершенных в последний день налогового периода

Обязан ли банк как налоговый агент удержать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную с налоговой базы физического лица за налоговый период, в последний рабочий день календарного года и каким образом производятся расчет и уплата налога за 31 декабря 2003 года, если выписку по итогам торгов за этот день банк получает на следующий день?

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом по окончании налогового периода. В случае осуществления налоговым агентом выплаты денежных средств налогоплательщику расчет налога производится до истечения очередного налогового периода.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (ст. 45 НК РФ).

Таким образом, банк, являющийся налоговым агентом по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обязан по окончании налогового периода удержать исчисленную сумму налога по всем совершенным в течение отчетного периода операциям купли-продажи ценных бумаг, то есть с учетом операций, совершенных 31 декабря 2003 года, — дня фактического получения налогоплательщиком дохода.

Удержание банком налога со счета физического лица

Обязан ли банк удерживать сумму налога на доходы физических лиц с текущего счета физического лица — налогоплательщика или также с брокерского счета, владельцем которого является банк, а не физическое лицо? При отсутствии на счете достаточного остатка денежных средств может ли банк сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога или банк обязан удержать и перечислить в бюджет сумму налога в размере имеющегося остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган в составе данных налоговой отчетности по форме N 2-НДФЛ?

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 настоящего Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. При отсутствии на счете необходимого остатка денежных средств у физического лица банк обязан удержать и перечислить в бюджет сумму налога в размере имеющегося на счете денежного остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган по месту своего учета.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности вышеуказанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.

Такое уведомление не освобождает кредитную организацию от обязанности, установленной ст. 230 НК РФ, предусматривающей, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России.

Определение налогового агента при покупке банками векселей у физических лиц

Банк А совершает по договору комиссии операции по покупке у физических лиц векселей банка Б. По условиям заключенного договора комиссии банк А действует как комиссионер от своего имени и за счет банка Б. Выкуп векселей банка Б может осуществляться как в срок их погашения, так и досрочно. Кто из участников данной сделки является налоговым агентом по отношению к физическим лицам и, соответственно, выполняет обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, а также по представлению сведений о выплаченных доходах в налоговый орган по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

При погашении векселя доходом физического лица, подлежащим налогообложению, следует считать процентный (дисконтный) доход.

Из содержания вопроса следует, что векселя приобретались у физических лиц по договорам купли-продажи. Такую сделку в целях обложения налогом на доходы физических лиц следует рассматривать как покупку банком векселя третьего лица и определять налогооблагаемую базу в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

При покупке у физического лица векселей банк-покупатель исполняет согласно ст. 214.1 НК РФ только обязанности по учету доходов от продажи физическими лицами ценных бумаг и представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенное у физических лиц имущество, в том числе ценные бумаги, в порядке, предусмотренном ст. 230 Кодекса.

Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, утвержденным МНС России.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 1 апреля 2004 года.

Операции с векселем отражены в декларации по налогу на прибыль, но не указаны в листе 5 и в декларации по НДС

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Ну, правильно.
Купили вексель за 100 т.р., продали за 112.

На мой взгляд, и не надо.

А вот это зря. У налоговиков сразу возникнет вопрос о разнице доходов в налоге на прибыль и в НДС.

Операции с ценными бумагами не облагаются НДС и должны быть отражены в разделе 7 декларации по НДС.

Александр Погребс, здравствуйте! а можно уточнить, почему лист 05, на Ваш взгляд, не нужно заполнять, как мне данную точку зрения можно обосновать?
Дело в том, что наш аудитор, считает выбытие [color=rgb(0,0,0)]данного векселя — реализацией ценной бумаги, с отражением его в листе 05 по Прибыли и разделе 7 по НДС, а также настаивает на том, что для целей исчисления НДС на основании пп.12 п. 2 ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет НДС и считать пропорцию, по которой согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, оределяется доля «входного» НДС по товарам, работам, услугам общехозяйственного назначения, не подлежащая вычету.

[/color]Можно поинтересоваться Вашим мнением, по этому поводу.

По моему мнению лист 05 заполняется в случае, если прибыль/убыток от реализации данного актива облагается (принимается к расходам) в особом порядке.
В данном случае, поскольку Вы не участник рынка ценных бумаг, то и особого порядка у Вас не должно быть.

Хотя, если аудитор считает, что надо заполнять, то проще его послушаться. Никаких дополнительных налогов это не образует.

тут я с Вашим аудитором согласен. Если есть операции, необлагаемые НДС, должен быть и раздельный учет НДС.
И отражение в разделе 7, о чем я уже писал

Предположим, юр.лицо продало за 10 000 руб. вексель номиналом 1 000 000 руб. физ.лицу

Если ФЛ должен сам уплатить подоходный налог, то

1. Когда ФЛ должен уплатить налог — в момент получения векселя? Или в момент получения денег по векселю / продаже векселя?

2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или . ?

Ответы юристов (7)

Роман, налог называется подоходным. То есть взимается он при появлении дохода. Таким образом моментом для начисления и уплаты налога является

а) продажа векселя

б) получение денег по векселю.

2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или…?
Роман

Налоговая база в Вашем примере либо 990 т.р. если он монетизирован, или разница между продажной и покупной ценой, если он продан.

Есть вопрос к юристу?

Если ФЛ должен сам уплатить подоходный налог, то
1. Когда ФЛ должен уплатить налог — в момент получения векселя? Или в момент получения денег по векселю / продаже векселя?

Налог на доходы физических лиц по операциям в векселями определяется на основе ст.214.1 НК РФ. В момент приобретения векселя у физлица не возникает ни дохода, ни расхода, поэтому налог в этот момент не уплачивается.

Налоговую базу вы должны определить или в момент продажи векселя или в момент, когда он будет предъявлен векселедателю для погашения.

2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или… ?

Соответственно налоговая база определяется как финансовый результат от операции с ценной бумагой. То есть доход от продажи (или от погашения) минус расход на приобретение. То есть налог 13% будет заплачен с 990 т.р.

Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
12. В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи. 7. В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
10. В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

поскольку у векселя двойственная правовая природа, т.к. он может выступать и имуществом-ценной бумагой (как в Вашем случае) и средством платежа, то дата получения налогооблагаемого дохода различна. конкретно в Вашем случае налогооблагаемый доход возникнет с момента получения средств от покупателя векселя — ценной бумаги, в случае его дальнейшей продажи либо его погашения векселедателем.

2. Какова налоговая база для ФЛ — 1 000 000 руб. или 990 000 руб. или…?
Роман

с учетом положений статьи 214.1 НК, в частности пункта 10 данной стати, облагаемый доход составит 990 тысяч рублей.

Здравствуйте, На самом деле нет однозначной позиции в какой момент возникает доход. Минфин и суды расходятся в оценке данного вопроса.

Читайте так же:  Заявление о рассмотрение дела в отсутствие истца апк

Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды
ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

1. НДФЛ. ДОХОДЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

1.1. На какую дату возникает доход, облагаемый НДФЛ, у физического лица при получении векселя третьего лица (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 223 НК РФ)?

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:
1) выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.
Какая дата является датой получения дохода при передаче физическому лицу векселя, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, датой получения дохода является день получения физическим лицом векселя третьих лиц. Аналогичное мнение выражено авторами.
Ранее ФНС России высказывало мнение, согласно которому при получении физическим лицом векселя датой признания дохода является момент погашения или реализация вексельного обязательства. Есть судебный акт и авторские консультации с аналогичной точкой зрения.

Позиция 1. Датой признания дохода является момент получения векселя

Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435
Финансовое ведомство указало, что передача физическому лицу векселя в счет оплаты реализуемой им доли в уставном капитале образует доход в натуральной форме. По мнению Минфина России, дата получения дохода в таком случае определяется как день передачи векселя налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916

Статья: Отчет по 3-НДФЛ (Рюмин С.) («Практическая бухгалтерия», 2008, N 3)
Автор отмечает, что налоговые органы определяют дату включения в доход предпринимателя сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, по наиболее ранней из следующих дат: дню погашения векселя или дню его отчуждения любым иным образом. В данном случае налоговые органы основываются на Постановлении ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99 по делу N А76-4099/98-40у-204.
По мнению эксперта, такую позицию нельзя признать соответствующей нормам Налогового кодекса РФ: датой признания дохода является момент получения векселя, а сумма дохода определяется из цены договора, в оплату которого данный вексель получен. Кроме того, автор в обоснование своей позиции приводит Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99, в котором отмечается, что в момент совершения операций с ценными бумагами по договору возникает объект налогообложения.

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2012 по делу N А12-22935/2011
Суд указал, что при получении права требования исполнения обязательства по векселю у физического лица не возникает фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Следовательно, датой фактического получения дохода будет признаваться день погашения вексельного обязательства.

Консультация эксперта, 2008
Автор рассматривает ситуацию, когда физическое лицо получает векселя в счет оплаты по реализованным акциям. Вексель в таком случае является способом исполнения обязательства по оплате приобретенных акций. Поэтому он является не имуществом, а средством расчета. В соответствии с Налоговым кодексом РФ переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом обложения НДФЛ. Следовательно, получив право требования исполнения обязательства по векселю, физическое лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.

Минфин на данный момент по-прежнему придерживается своей позиции, (Письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-04-05/22857, Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-07/20214), так что если не хотите конфликтов с налоговыми органами, то оплачивайте налог с учетом, что датой получения дохода является день получения физическим лицом векселя. Если хотите посудиться, то не платите до момента погашения векселя.

Это в случае, когда физлицо получило вексель в оплату чего-либо. Тогда доход от продажи этого «чего-либо» действительно определяется спорно: либо в момент получения векселя, либо в момент его погашения.

В рассматриваемом здесь случае ситуация однозначна — физ.лицо напрямую купило вексель, а не получило его в качестве средства платежа. То есть доход может определяться только на момент продажи (погашения) векселя.

Здравствуйте! Привожу позицию Высшего Арбитражного суда РФ в подтверждение того, чтовмомент приобретения векселя у физлица не возникает дохода, поэтому налог в этот момент не уплачивается.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е ВАС РФ N 440/99 от 11 апреля 2000 г. (и з в л е ч е н и е)

Индивидуальный предприниматель Галанов Д.А. обратился в
Арбитражный суд Челябинской области с иском к Госналогинспекции по
Центральному району города Челябинска о признании недействительным
решения от 28.04.98 N 03/2 о взыскании 2 832 196 рублей 10 копеек
заниженного дохода, штрафа в размере той же суммы и штрафа в
размере 10 процентов за ведение учета с нарушением установленного
порядка.
Решением от 06.07.98 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.08.98 решение
оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением
от 04.11.98 отменил названные судебные акты и отказал в
удовлетворении иска.
В протесте предлагается постановление кассационной инстанции
отменить, решение суда первой инстанции и постановление
апелляционной инстанции оставить в силе.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по
следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, в результате проведенной
проверки Госналогинспекция по Центральному району города Челябинска
пришла к выводу о том, что индивидуальный предприниматель
Галанов Д.А. не указал в декларации о доходах за 1995 год доход в
натуральной форме в виде векселя закрытого акционерного общества
«Промышленная компания НЭП» N 201328 на сумму 3500 млн. рублей
(неденоминированных), полученного от открытого акционерного
общества энергетики и электрификации «Челябэнерго» по договору от
23.03.95 N 09195 в качестве оплаты за не завершенное строительством
здание по улице Вагнера в городе Челябинске. По мнению налогового
органа, с учетом понесенных затрат сумма заниженного дохода
составляет 2 832 196 рублей 10 копеек.
По результатам проверки, указанным в акте от 06.04.98 N 9,
принято решение от 28.04.98 N 03/2 о применении к предпринимателю
финансовых санкций в виде взыскания сумм заниженного дохода и
штрафов в размере 100 и 10 процентов.
Первая и апелляционная инстанции арбитражного суда, признавая
решение налогового органа недействительным, исходили из того, что
получение векселя в качестве оплаты за реализованное имущество не
может отождествляться с получением дохода в натуральной форме, а
поэтому не образует объекта обложения налогом на доходы физического
лица.
Суд кассационной инстанции, отменяя указанные судебные акты и
отказывая в иске, руководствовался гражданским законодательством,
согласно которому вексель как ценная бумага и движимое имущество
является средством платежа. С получением векселя у истца в данном
случае появился фактический доход, подлежащий внесению в декларацию
о доходах и налогообложению.
Однако выводы суда кассационной инстанции являются ошибочными.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации «О подоходном
налоге с физических лиц» объектом обложения подоходным налогом
является совокупный доход, полученный в календарном году как в
денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде
материальной выгоды в соответствии с подпунктами «н», «ф» и «я.1»
пункта 1 статьи 3 настоящего Закона.
Статьей 13 этого же Закона, устанавливающей особенности
налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской
деятельности, предусмотрено, что подоходный налог исчисляется
налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном
календарном году физическим лицом доходов, указанных им в
декларации, и других имеющихся сведений.
Как видно из материалов дела, истец, реализовав в 1995 году
акционерному обществу «Челябэнерго» не завершенное строительством
здание, получил от него простой вексель, выданный ЗАО «Промышленная
компания НЭП» на сумму 3500 млн. рублей и индоссированный обществом
«Челябэнерго». Вексель истцом к оплате не предъявлялся.
Вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь
долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными
средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном
обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному
обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства
векселедателя.

Довод ответчика о том, что полученный физическим лицом в
качестве оплаты по сделке вексель является доходом в натуральной
форме, не основан на налоговом законодательстве, так как ни Законом
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», ни
иными нормативными правовыми актами переход к физическому лицу
права требования по векселю не признается объектом налогообложения.
Следовательно, получив право требования исполнения
обязательства по векселю, истец не имел фактического дохода ни в
денежной, ни в натуральной форме и у него не возникло обязанности
вносить сумму денежного обязательства по векселю в налоговую
декларацию.

Кроме того, согласно статье 2 того же Закона доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного
годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их
отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения
дохода.
Однако налоговым органом не представлено доказательств в
подтверждение своего довода о том, что полученный истцом вексель
как имущество обладает потребительскими свойствами, позволяющими
квалифицировать его как доход в натуральной форме и оценить в
установленном порядке
в целях настоящего Закона.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции не
имелось оснований для отмены решения суда первой инстанции и
постановления апелляционной инстанции и отказа в удовлетворении
иска.

Нет здесь никакого двоемыслия поскольку МинФин расценивал два разных варианта:

Письмо Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-05/4-1435
Финансовое ведомство указало, что передача физическому лицу векселя в счет оплаты реализуемой им доли в уставном капитале образует доход в натуральной форме. По мнению Минфина России, дата получения дохода в таком случае определяется как день передачи векселя налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/4-916

Здесь вексель это средство платежа. И разумеется он становится доходом при получении, поскольку получатель принял его, грубо говоря, как заменитель денег.

В рассматриваемом случае это не средство платежа, поэтому доход возникнет только после его погашения либо продажи.