Перечислен налог на прибыль в бюджет

Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам налоговых периодов: для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.

НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Похожие публикации

Все предприятия и организации в нашей стране (в том числе иностранные, получающие доход на территории России), имеющие какую-либо финансовую выручку и работающие по нормативам общей системы налогообложения, обязаны платить в региональный и федеральный бюджет РФ налог на прибыль. Для вычисления и правильного оформления данного сегмента налогообложения существуют бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

Налог на прибыль – проводки. Основные понятия

В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».

Налоговым периодом для подсчета налога на прибыль обозначается календарный год. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени. Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является налоговой базой. Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина. Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Какие бывают проводки, которые касаются налога на прибыль:

• Начислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Налог на прибыль». Исходная документация представляет собой декларацию по налогу на прибыль предприятия, а также бухгалтерскую справку;
• Условный расход по налогу на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль». Денежное выражение «условной» бухгалтерской прибыли, помноженное на процент ставки налога на прибыль. Возникает по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
• Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) – проводка Дт09 Кт68. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» ОНА учитывается, по кредиту счета «Расчет по налогам и сборам» ОНА погашается. Отложенный налоговый актив – это фрагмент налоговой прибыли, который откладывается для уплаты на будущий период. Он возникает в результате различий между вычислениями в бухгалтерском и налоговом учете. Первичными документами для заполнения данных являются налоговые регистры и бухгалтерская справка;
• Уменьшен или полностью погашен ОНА – проводка Дт68 Кт09;
• Условный доход по налогу на прибыль – проводки Дт68 Кт99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Сумма «условной» бухгалтерской экономии, помноженная на ставку налога на прибыль. Формируется по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
• Списан ОНА, который уже не должен увеличить прибыль в будущем отчетном периоде, – проводка Дт99 Кт09;
• Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) – проводка Дт68 Кт77. ОНО возникает, когда величина налоговой прибыли не больше величины бухгалтерской;
• Уменьшено или полностью погашено ОНО – проводка Дт77 Кт68;
• Списано ОНО, которое уже не должно увеличить прибыль в отчетном и будущем периоде – проводка Дт77 Кт99;
• Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль – проводка Дт68 Кт51;
• Уплачен налог на прибыль – проводка Дт68 Кт51. Первичные документы, на основании которых исчисляется – платежное поручение и банковская выписка.

Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов

Для лучшего понимания применения контировок при оформлении и вычислениях налогов в результате полученных доходов от хозяйственной деятельности предприятия можно разобрать следующий пример:

В АО «Карамель» начисление налога на прибыль – проводка Дт99 Кт68, во втором квартале отражает, во-первых, сумму условного налога на прибыль:

доход в размере 1 835 700 руб. х 20% = 367 140 руб.,

во-вторых, сумму ПНО – 31 240 руб.

Обе суммы записаны в состав расходов;

Образовавшееся ОНО заведено проводкой Дт68 Кт77 в размере 5 670 руб.;

Погашено отложенное налоговое обязательство в размере 3 360 руб. Записано на счет Дт77 Кт68;

Образовался ОНА в размере 8 420 руб. Учтен проводкой Дт09 Кт68;

Погашен отложенный налоговый актив в размере 4 580 руб. Записано на счет Дт68 Кт09.

Бухгалтер из АО «Карамель», чтобы определить сумму, которая отразит налог на прибыль (проводки Дт68 Кт51), произвел следующие вычисления:

367 140 + 31 240 — (5670 — 3360) + (8420 — 4580) = 399 910 руб.

Полученные цифры полностью соответствуют поданной налоговой декларации:

Начислен налог на прибыль организации – проводка Дт68 Кт51. В платежном поручении следующие данные: в федеральный бюджет перечислена сумма 59 986 руб., в местный региональный бюджет перечислена сумма 339 924 руб.

По налогу на прибыль проводки ДТ99 и КТ68 счета применяются в каждой организации, которая использует систему налогообложения «доходы минус расходы».

Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

Начислен налог на прибыль — проводка этой операции формируется с учетом норм ПБУ 18/02. От использования этих норм освобождены НКО и налогоплательщики, которые не уплачивают налог на прибыль. А что касается малого бизнеса, то его представители сами вправе выбирать, следовать ли данному положению.

Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.

Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.

В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.

Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

ОНА = Свр * НС, где:

ОНА — отложенный налоговый актив;

Свр — сумма временной разницы;

НС — налоговая ставка, которая равна 20% (18% уплачиваются в региональный бюджет, а 2% — в федеральный).

Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

Бухучет ПНО и ПНА

Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНО = Прп * НС, где

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2017-2018?».

Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНО и ПНА, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

Проводки по налогу на прибыль

Похожие публикации

Расчет и уплата налога на прибыль – это обязанность каждой компании, которая работает по правилам общей системы налогообложения. То, как именно происходят эти действия, говорится в учетной политики для целей налогового учета. Однако сам факт начисления налога на прибыль и его последующая уплата находят свое отражение и в бухгалтерском учете. Как и любой факт хозяйственной деятельности фирмы, исполнение налоговых обязательств предполагает оформления определенных проводок.

Начислен налог на прибыль: проводка

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вообще это стандартный счет, по субсчетам которого проводится большинство налогов компании, например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников налоговым агентом, НДС, «упрощенный» налог в рамках УСН и так далее. На отдельном субсчете «Налог на прибыль» к счету 68 делаются записи и по рассматриваемому нами налогу.

Нужно отметить, что счет 68 является активно-пассивным, что означает, что сальдо по нему нужно рассматривать в развернутом виде. По кредиту счета отражается задолженность перед бюджетом, по дебету — переплата по налогам.

Соответственно, начисление налога на прибыль отображается проводкой: дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». Сумма данного начисления должна соответствовать расчетной сумме налога за соответствующий отчетный период, а сама проводка оформляется на последний день этого отчетного периода.

Напомним, что расчет налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то есть каждый последующий отчетный период включает в себя данные по доходам и расходам с начала года. Такое положение дел может привести к тому, что, например, в первом квартале в декларации по налогу на прибыль у компании отражен определенный доход, но по итогам полугодия его сумма оказалась меньше, либо же компания и вовсе вышла в убыток. В этом случае ранее начисленный ранее в том же году аванс по налогу на прибыль нужно скорректировать. В учете оформляется следующая проводка:

Сторно Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» – на сумму излишне начисленного налога.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет оформляется, как нетрудно догадаться, с использованием расчетного счета компании, следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» — Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислен в бюджет налог на прибыль. Сумма в данной проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом в силу различных обстоятельств она может отличаться от суммы начисленного налога, отраженного по кредиту счета 68.

Проводки по налогу на прибыль: ежеквартально и ежемесячно

Согласно статье 285 Налогового кодекса отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет по налогу происходит по году в целом. Исходя из этого постулата, бухгалтер будет оформлять проводки по налогу на прибыль ежеквартально. Те компании, которые обязаны рассчитываться по налогу по итогам месяца, будут проводить в своем учете ежемесячное начисление налога на прибыль. В этом и заключается разница между различными предусмотренными в отношении налога на прибыль отчетными периодами – условно говоря, месячными и квартальными.

Дата начисления и задолженность по налогу

Обратите внимание: поскольку проводка, согласно которой начислен налог на прибыль, оформляется последним числом отчетного периода, вплоть до даты оплаты налога у фирмы будет числиться задолженность по нему. Это вполне стандартная ситуация, даже с учетом того, что формально срок перечисления платежа в бюджет – до 28 числа месяца по окончании отчетного периода – может быть еще и не пропущен. Более того, в бухгалтерском балансе, подаваемом по итогам года на дату 31 декабря, задолженность по налогу в части платежа за последний отчетный период также не вызовет вопросов у контролеров.

Хуже, если случилась такая ситуация, что на счету компании на дату положенной уплаты недостаточно денег, чтобы перечислить в бюджет всю сумму налога, рассчитанную по итогам отчетного или налогового периода. Тогда у компании появится просроченная задолженность. В бухгалтерских записях она не будет чем-либо отличаться от обычной задолженности, фиксируемой на конец отчетного периода. Однако сопоставив предусмотренные налоговым законодательством сроки перечисления платежей с датами фактической их уплаты, и обнаружив такую просрочку, контролеры, к сожалению, в 100 процентах случаев используют свое право начислить компании пени. Напомним, рассчитываются пени, как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания с платежом от суммы данной задолженности. А вот штраф при небольшой задержке с перечислением и добровольном погашением задолженности законодательством не предусмотрен.

Проводка по налогу на прибыль

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2018 года составляет 100000 руб., за полугодие 2018 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2018 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам за 2018 год – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. МНС разъясняет

В 2002 году действует новый порядок уплаты налога на прибыль. По НК РФ этот налог исчисляется по итогам календарного года. Однако в течение года все организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. Недавно МНС России разъяснило порядок расчета авансовых платежей и пеней за их несвоевременную уплату. В этом материале на основании писем налогового ведомства мы подробно рассмотрим, как исчислить авансовые платежи и какую ответственность несет организация за просрочку их перечисления.

С 1 января 2002 года вступила в силу 25-я глава «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. С этой даты порядок перечисления налога на прибыль в бюджет значительно изменился. Налог на прибыль может уплачиваться:
— ежеквартально;
— ежемесячно.

Ежеквартальная уплата налога

Пример 1.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежеквартально. В 2002 году налогооблагаемая прибыль «Актива» составила:
— за I квартал — 180 000 руб.;
— за первое полугодие — 420 000 руб.;
— за 9 месяцев — 720 000 руб.;
— за год — 840 000 руб.
При начислении и уплате налога на прибыль бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

31 марта 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 43 200 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 57 600 руб. (420 000 руб. х 24% — 43 200 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал);

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 57 600 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 72 000 руб. (720 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев (за вычетом авансовых платежей за I и II кварталы);

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 72 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

В конце 2002 года бухгалтер должен рассчитать общую сумму налога.
Начисление налога отражается записью:
31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 28 800 руб. (840 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб. — — 72 000 руб.) — начислен налог на прибыль за 2002 год (за вычетом авансовых платежей за I, II и III кварталы).

Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
31 марта 2003 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 28 800 руб. — перечислен налог на прибыль за 2002 год.

Ежемесячная уплата налога

Организации, которые не имеют право уплачивать налог на прибыль ежеквартально, должны перечислять его в бюджет раз в месяц. Есть два метода уплаты налога:
— первый — исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
— второй — исходя из суммы налога на прибыль, начисленной в предыдущем квартале (в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от этой суммы).
Выбранный способ уплаты налога должен быть неизменным в течение всего года.

Уплата налога первым способом

Если вы выбираете первый способ (то есть налог уплачивается исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц), то вам необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию.
Специальной формы такого уведомления нет. Поэтому оно составляется произвольно. Это уведомление может выглядеть, например, так:

Руководителю инспекции МНС России
г. Москвы № 67 Соболевой Татьяне Ивановне
от генерального директора ЗАО «Актив» (ИНН 7703065816)
Иванова Анатолия Петровича

20 декабря 2002 года

Уведомляем вас о том, что с 1 января 2003 года ЗАО «Актив» будет уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Налог будет перечисляться в бюджет исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря того года, который предшествует переходу на эту систему уплаты налога.
Сумма ежемесячного платежа может определяться так:

Налогооблагаемая прибыль за прошедший месяц х Ставка налога = Сумма ежемесячного платежа

Ежемесячный платеж перечисляется в бюджет не позднее 30-го числа следующего за прошедшим месяца (например, налог за март перечисляется не позднее 30 апреля, за апрель — 30 мая, за май — 30 июня и т. д.).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен определить сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал и умножить ее на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
В течение квартала бухгалтер может отражать в бухгалтерском учете лишь перечисление ежемесячных платежей по налогу. Запись по начислению налога (проводка — Дебет 99 Кредит 68) можно делать лишь в последний день каждого квартала.

Пример 2.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 6000 руб. Налог на прибыль был уплачен в I квартале в сумме 1020 руб.
В 2002 году налогооблагаемая прибыль «Актива» составила:
за II квартал — 61 000 руб., в том числе:
— апрель — 12 000 руб.;
— май — 14 000 руб.;
— июнь — 35 000 руб.;
за III квартал — 63 000 руб., в том числе:
— июль — 7000 руб.;
— август — 24 000 руб.;
— сентябрь — 32 000 руб.;
за IV квартал — 320 000 руб., в том числе:
— октябрь — 80 000 руб.;
— ноябрь — 180 000 руб.;
— декабрь — 60 000 руб.
При уплате налога на прибыль бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 420 руб. (6000 руб. х 24% — 1020 руб.) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет;

30 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 2880 руб. (12 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

30 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 3360 руб. (14 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 14 640 руб. (61 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 8400 руб. (14 640 — 2880 — 3360) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной во II квартале, и суммой налога, перечисленной за апрель и май;

30 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 15 120 руб. (63 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7680 руб. (15 120 — 1680 — 5760) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной за III квартал, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль и август;

30 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 76 800 руб. (320 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога, рассчитанной по итогам 2002 года, и всеми платежами по налогу, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Уплата налога вторым способом

Если вы уплачиваете налог вторым способом, то в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий квартал.
Ежемесячные платежи перечисляются не позднее 15-го числа каждого месяца (например, за апрель — не позднее 15 апреля, за май — 15 мая и т. д.).
Сумма налога рассчитывается по данным, отраженным в декларации по налогу на прибыль (например, в декларации за I квартал 2002 года). Если такая декларация составлена после наступления срока уплаты авансового платежа, то сумма налога рассчитывается по данным бухгалтерского учета (письмо МНС России от 1 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/392).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал умножить на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
Как и при уплате налога первым способом, в течение квартала бухгалтер может отражать в учете лишь перечисление налога в бюджет. Проводку по начислению налога можно делать в последний день каждого квартала.
По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога.
Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).
Порядок уплаты налога вторым способом проиллюстрируем на примере.

Пример 3.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб., а перечислен в бюджет в сумме 12 000 руб.
За оставшийся период 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 510 000 руб., в том числе:
— за II квартал — 90 000 руб.;
— за III квартал — 180 000 руб.;
— за IV квартал — 240 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

15 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 4800 руб. (16 800 — 12 000) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет в течение I квартала;

15 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;

15 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июнь;

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за II квартал;

15 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 4800 руб. (21 600 — 5600 — 5600 — 5600) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам II квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за апрель, май и июнь;

15 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;

15 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за сентябрь;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за III квартал;

15 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 21 600 руб. (43 200 — 7200 — 7200 — 7200) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам III квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль, август и сентябрь;

15 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

15 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за декабрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 38 400 руб. (240 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Ответственность за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль

Если ваша организация не вовремя уплачивает платежи по налогу на прибыль, налоговая инспекция может начислить пени.
Пени начисляются за несвоевременную уплату:
— налога на прибыль, начисленного по итогам года (налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом);
— ежеквартальных авансовых платежей по налогу (платежи должны перечисляться не позднее 30-го числа того месяца, который следует за истекшим кварталом);
— ежемесячных платежей по налогу (в зависимости от выбранной системы уплаты ежемесячных платежей они должны перечисляться не позднее 15-го или 30-го числа каждого месяца).

Пример 4.
ЗАО «Актив» перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога, начисленной за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль «Актива» составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб. (70 000 руб. х 24%).
Во II квартале «Актив» должен уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль в размере 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3). Платежи должны быть перечислены в бюджет:
— 15 апреля 2002 года;
— 15 мая 2002 года;
— 15 июня 2002 года.

Предположим, что первый платеж (15 апреля) «Актив» перечислил в бюджет только 25 апреля 2002 года. Просрочка платежа — 10 дней.

Ситуация 1
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 110 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 40 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
40 000 руб. х 24% х 1/3 = 3200 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 3200 руб.). Сумма пеней, начисленная за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль за апрель, составит:
3200 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 24,54 руб.

Ситуация 2
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль «Актива» составила 180 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 110 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
110 000 руб. х 24% х 1/3 = 8800 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Как и в первой ситуации, пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 5600 руб.). Сумма пеней составит:
5600 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 43 руб.

По нашему мнению, удерживать с фирмы пени за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей налоговая инспекция не имеет права. Дело в том, что пени могут начисляться только за неуплату налога после окончания отчетного периода. Такой период по налогу на прибыль — квартал. Однако если с вас взыщут пени, доказывать свою правоту вам придется в суде.

С. ВОРОНИН, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия» Источник материала —