32 Налог на прибыль

32 Налог на прибыль

32. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам отчетного периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета.

Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 28 марта следующего года. 28 марта следующего года установлен как последний срок для подачи налоговой декларации.

Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, исчисляют налог одинаково. Иностранные организации учитывают доходы, полученные в РФ.

Доходы (ст. 249–251 НК РФ) и расходы (ст. 252–270 НК РФ) определяются по правилам, установленным НК РФ. Существуют особенности определения в отношении доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 290–300 НК РФ).

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не учитываются при исчислении налога, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

При уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли за прошлый квартал сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Какой налоговый и отчетный период по налогу на прибыль (коды)?

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговый период для налога на прибыль определен как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). То есть это период времени с 1 января по 31 декабря.

Но это в общем случае, а из него есть исключения, к которым относятся создание или ликвидация (реорганизация) организации в середине года.

Так, для вновь созданной организации первым налоговым периодом по налогу на прибыль, в силу п. 2 ст. 55 НК РФ, будет промежуток времени:

• со дня ее создания (госрегистрации) до конца данного года (например, с 26 мая по 31 декабря текущего года);
• или со дня создания до конца следующего календарного года, если организация зарегистрирована в декабре (например, с 15 декабря прошлого года до 31 декабря текущего).

Если иностранная организация, деятельность которой не приводит к созданию представительства, самостоятельно признает себя налоговым резидентом РФ, то согласно п. 6 ст. 55 НК РФ первым налоговым периодом по налогу на прибыль для нее будет период:

• с 1 января до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с этой даты;
• с даты представления заявления до конца календарного года, если налоговым резидентом она признала себя с даты представления заявления.
• с даты представления заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление, если заявление подано в период с 1 декабря по 31 декабря.

Для ликвидируемой или реорганизуемой организации последним таким периодом по налогу на прибыль будет отрезок (п. 3 ст. 55 НК РФ):

• от начала года до дня завершения ликвидации/реорганизации (например, с 1 января по 25 июня текущего года);
• либо со дня создания до дня ликвидации/реорганизации (например, с 15 января по 22 октября текущего года — для организации, которая создана и ликвидирована/реорганизована в течение одного года; или с 23 декабря текущего года по 25 июня следующего — для организации, которая была создана в декабре текущего года, и ликвидирована/реорганизована до конца следующего).

Отчетные периоды по налогу на прибыль

По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль, также представляются налоговые декларации (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены 2 типа отчетных периодов по налогу на прибыль (условно назовем их квартальными и ежемесячными). Зависят они от того, какой способ исчисления авансов по прибыли выбрала организация — обычный поквартальный или по фактически полученной прибыли.

При обычных авансах отчетными периодами являются (п. 2 ст. 285 НК РФ):

При авансах, исчисляемых из фактической прибыли (п. 2 ст. 285 НК РФ):

• месяц,
• 2 месяца,
• 3 месяца и так далее до конца года.

Например, январь, январь-февраль, январь-март и т. д.

Коды периодов по налогу на прибыль (21, 31, 33, 34 и др.) для декларации

Налоговый или отчетный период по налогу на прибыль требуется указать в «прибыльной» декларации — на титульном листе. Периоды закодированы, их коды приведены в приложении 1 к Порядку заполнения декларации (утв. приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Убытки от прибыли

Прошедшая в октябре уже 13-я по счету международная конференция «Нефть и газ Сахалина» наряду с представителями органов власти и крупнейших российских и зарубежных компаний собрала также большой круг специалистов самого разного профиля. И это закономерно, ведь в масштабных инвестиционных проектах заняты экономисты, финансисты, юристы и многие другие профессионалы, решающие проблемы нефтегазовой отрасли.

Один из таких участников минувшей конференции – кандидат юридических наук, старший партнер компании «Пепеляев Групп» Рустем Ахметшин. Интервью с ним мы предлагаем сегодня нашим читателям.

– Рустем Ирекович, на минувшей конференции прозвучало сразу несколько, включая и ваш, докладов, касавшихся проблем уплаты налога на прибыль, с которыми столкнулись операторы и подрядчики проектов, реализуемых в рамках соглашений о разделе продукции. Почему эта тема актуальна до сих пор?

– Потому что несмотря на неоднократное рассмотрение этой проблемы всеми заинтересованными сторонами и даже в судах разной инстанции, она до сих пор не решена. А раз так – многим компаниям и сегодня приходится искать выход из сложившейся ситуации.
Напомню вкратце, о чем идет речь. Как известно, проекты «Сахалин-2» и «Сахалин-1» реализовывались на условиях соглашений о разделе продукции, которые были подписаны еще до принятия отдельного федерального закона. По условиям СРП «Сахалин-2» операторы, подрядчики и субподрядчики могли платить налог на прибыль по ставке не выше 32 проц. За минувшие годы много, как говорится, воды утекло: сперва ставку этого налога повысили до 35 проц., потом снизили до 24 проц., а с начала нынешнего года и вовсе до 20 проц. Естественно, компании, занятые как подрядчики и субподрядчики в этом проекте, Соглашение не подписывали, и даже текста его не имеют, и вряд ли согласны взять на себя . Поэтому они всегда платили налог на общих основаниях, то есть как и все другие российские налогоплательщики. Но налоговые органы с прошлого года выступили категорически против. Ссылаясь на то, что ставка закреплена в условиях подписанного соглашения, налоговики потребовали отчислять с прибыли… 32 проц. А разница между этими ставками, как понимает даже неспециалист, – очень существенная.

– Но ведь 20 проц. – это ставка, которая вполне вписывается в условия СРП хотя бы потому, что она, строго говоря, соответствует обязанности не превышать 32 проц. Выходит, даже формально у организаций здесь позиция – куда выигрышней, чем у налоговой службы. Откуда же возникли сложности?

– Ну, налоговые органы тоже приводят свои аргументы. Они, например, правы в том, что СРП хоть и договор, но имеет приоритет над нормами российского законодательства, причем само Соглашение говорит о стабильности правового регулирования для всех участников проекта. Налоговые органы указывают, что некоторые (хотя далеко не все) подрядчики использовали льготы, предоставленные СРП «Сахалин-2», а значит, на них должен распространяться налоговый режим СРП в целом, включая ставку, приводят другие аргументы.

Но сложность не только в этом. Первые же обращения в суд выявили парадоксальную вещь. Хотя все – и компании, и налоговики – ссылаются на один и тот же документ, представить его никто не может! Специалисты знают: подписавшие Соглашение о разделе продукции стороны договорились, что полный его текст публиковаться не будет, поскольку содержит информацию, относящуюся к коммерческой тайне. Поэтому все мы наслышаны о конкретном условии, которым регулируется размер ставки налога на прибыль, но…документы имеются только у компаний-операторов, акционеров и нашего правительства. И получить у кого-либо из них текст СРП невозможно, поскольку таким образом будут нарушены условия достигнутых ранее договоренностей. А это, сами понимаете, чревато исками на весьма солидные суммы и даже политическими конфликтами, если учесть, что в проектах «завязаны» представители разных стран.

– Но как же в таком случае быть компаниям, которые в прямом смысле вынуждены нести убытки из-за своей прибыли?

– Некоторые из них подали в суд. Но вместо решения проблемы получили…еще более запутанную ситуацию. Некоторые из судов вынесли решения, что налоговую ставку надо считать по законодательству, действовавшему в 1994 году. Но тогда применялись другие нормы исчисления налога на прибыль, отмененные нынешним Налоговым кодексом. Если следовать судебным решениям – компания вновь должна сделать необходимые перерасчеты, а также заново заполнить декларации и другие формы налоговой отчетности.

На первый взгляд, подрядчикам и субподрядчикам шельфовых проектов это должно быть выгодно. Сегодня не все помнят, но в 1994 году существовали налоговые льготы, которых сейчас уже нет – например, облагаемая прибыль уменьшалась на капитальные затраты компании. Действовало положение о свободной экономической зоне «Сахалин», утвержденное Постановлением Совета Министров РСФСР №359 от 26 июня 1991 года. А оно давало весьма солидные льготы предприятиям, которые регистрировались на территории острова. Предприятия, в уставном капитале которых доля иностранного капитала превышала 30 проц., пользовались пониженной, всего 10 проц., ставкой налога на прибыль. Вдобавок эти предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль сроком на 5 лет после получения первой прибыли. Затем (осуществляющие виды деятельности, названные в Положении о СЭЗ «Сахалин») – еще 5 лет могли перечислять в бюджет лишь его половину. Согласитесь, за такие льготы стоит побороться, и в результате пересчета – в соответствии с судебными решениями – вполне вероятно, что бюджет будет должен сахалинским компаниям, а не они ему.

Но многие задумались: а стоит ли овчинка выделки? Дело в том, что компания оказывается перед необходимостью провести поистине колоссальную работу по приведению своего налогового учета в соответствие со старыми, уже давно забытыми, правилами. Налоговое законодательство изменилось чуть ли не коренным образом, а потому перерасчет породит следующий «букет проблем» и массу новых спорных вопросов. Ведь прежде, например, расходы на рекламу учитывались по другим правилам, существовали иные нормы амортизации и т.д. И куда девать существующую отчетность, является ли она законной, как оформлять текущую деятельность предприятия? – эти и целый ряд других вопросов «зависает в воздухе». А это, согласитесь, чревато довольно серьезными последствиями и для руководителя компании, и для его бухгалтера…
Впрочем, и в том случае, когда подобная титаническая работа будет выполнена, – нужный результат (и возврат излишне уплаченных налогов) не гарантирован. Ведь подготовленные компанией документы в налоговой службе вряд ли примут, поскольку сегодня действует новая форма налоговой декларации.

– Вы являетесь специалистом, который профессионально разбирается в столь запутанной за несколько лет ситуации. Как же из нее выход?

– Прежде всего, нужны официальные разъяснения, что действующие в рамках СРП подрядчики и субподрядчики не могут платить налог на прибыль больше, чем все остальные предприятия, и соответствующие указания в адрес налоговых органов. Во-первых, в отношении иностранных подрядчиков это противоречит принципу недискриминации иностранных компаний по сравнению с российскими.

Во-вторых, что даже более существенно и касается уже всех подрядчиков, цель СРП – обеспечение стабильности условий хозяйствования для иностранных инвесторов, в том числе в части налогообложения его подрядчиков.

В-третьих, возложение на организации обязанностей документом, который не опубликован и сторонами которого они не являются, — это нарушение основных принципов налогообложения, в том числе принципа определенности налоговых обязательств: каждый вправе знать, какие налоги и в каком размере он должен заплатить. В противном случае ни возложение на него каких-то налоговых обязанностей, ни, тем более, применение ответственности, не соответствуют закону. Уже этой причины, на мой взгляд, достаточно, чтобы признать претензии налоговых органов незаконными.

Сегодня требуются официальные разъяснения о том, что подрядчики вправе использовать общий режим налогообложения и, следовательно, применять ставку налога 20 проц., и исчислять налог по действующим сейчас правилам. Эти разъяснения (и соответствующие указания в адрес налоговых органов) должны поступить от Минфина России, поскольку именно в его компетенцию входит разъяснение норм налогового законодательства налогоплательщикам, равно как и руководство налоговыми органами.

И, конечно, я рассчитываю на взвешенную позицию арбитражных судов, поскольку сейчас очень важно, какую позицию займут суды. Если они поддержат налогоплательщиков, то, думаю, дальнейшие претензии налоговых органов все новым и новым организациям могут и не появиться – зачем налоговым органам идти на заведомо проигрышный спор?

– На минувшей конференции говорилось и о том, что не все ладно с возмещением налога на добавленную стоимость, хотя участники СРП вправе получать его от нашего государства. Что происходит здесь?

–Здесь тоже сложилась ситуация, в чем-то похожая на «убытки от прибыли». Дело в том, что участники сахалинских шельфовых нефтегазовых проектов по условиям все того же СРП освобождаются от уплаты НДС. Но поскольку они взаимодействуют с другими компаниями, которые платят НДС, то им обещано возмещение этого самого «чужого» НДС, уже заложенного в стоимость приобретенных оборудования, товаров и услуг.

СРП «Сахалин-2» предусматривает 5-дневный срок возмещения налога на добавленную стоимость иностранным подрядчикам и субподрядчикам. На практике же государство возвращает НДС, как минимум, в течение 4 месяцев. Основная причина — отмена в 2003 г. статьи 178 НК РФ, в которой была закреплена процедура освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг), реализуемых в связи с деятельностью в рамках СРП.

Кстати, вопросы возникают даже в том случае, когда в необходимости возмещения сомнений нет, а налоговые службы готовы перечислить его компании. Ведь, как правило, все расчеты в рамках СРП и сам налоговый (бухгалтерский) учет осуществляется операторами проектов в долларах США, а согласно налоговому законодательству наш российский налог можно вернуть только в рублях, да и лицевые счета налоговых служб ведутся лишь в отечественных денежных единицах. В результате у компаний и налоговых служб опять возникают взаимные претензии, вызванные пересчетом одной валюты в другую, колебаниями текущего курса рубля к доллару, разночтениями в датах, по состоянию на которые необходимо производить конвертацию валют и т.д.
И это, как говорится, – процесс бесконечный. Ведь даже после выхода проектов «Сахалин-2» и «Сахалин-1» на эксплуатационную стадию, у всех, кто в этих проектах участвует, изменился лишь характер деятельности, которая теперь не связана с проектированием, строительством, наладочными работами и т.п. Однако у компаний-операторов по-прежнему есть подрядчики и субподрядчики, поставляющие уже другие виды товаров, оборудования и услуг. Поэтому и по проблемам возмещения НДС необходимо разъяснение, еще один нормативный акт правительства, или внесение изменений в Налоговый Кодекс РФ и законодательное урегулирование вышеописанных вопросов в порядке, подобном ранее действовавшей статье 178 НК РФ.

– На минувшей конференции, к сожалению, представители российских органов власти о подготовке таких нормативных актов ничего не говорили. Как же действовать компаниям, которые либо уже столкнулись, либо вот-вот столкнутся со всеми этими «налоговыми» проблемами?

–Могу дать лишь один совет: компаниям нужно не бояться оспаривать претензии налоговых органов, основываясь на букве и смысла СРП и законодательстве об СРП и налогообложении. В случае, если правовая позиция подготовлена профессиональными юристами, которые владеют судебной практикой, досконально разбираются в законодательстве об СРП, налоговом законодательстве, высока вероятность успеха, а это позволит организации не только сохранить средства – уверен, столь необходимые в наше время, — но и обезопасить себя от подобных претензий и на будущее.

Как посчитать налог на прибыль

Как посчитать налог на прибыль

Похожие публикации

Фирмы на общей системе налогообложения рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, который является их основным «доходным» платежом. Порядок его расчета, разумеется, имеет множество нюансов, описываемых в весьма внушительной главе 25 Налогового кодекса. О примерах расчета налога на прибыль мы поговорим в данном материале.

Налоговый и отчетный период в расчете налога на прибыль

Компании-плательщики налога на прибыль обязаны отчитываться и рассчитываться с бюджетом по нему по окончании отчетных периодов. Для большинства фирма таковыми является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный итог подводится по окончании года. Работать по такой схеме имеют право те организации, чей доход за квартал находится в пределах 15 миллионов рублей.

Если же данный лимит превышен, то компания обязана начать рассчитываться по прибыли ежемесячно, то есть определять авансовый платеж по налогу по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до конца года. Налоговым периодом для таких компаний, как и в выше описанном случае, является календарный год.

Срок уплаты авансов, а также подачи промежуточной декларации – 28 число месяца по окончании отчетного периода – месячного или квартального в зависимости от случая. Годовую декларацию компании подают в ИФНС до 28 марта года, следующего за отчетным.

Ставка по налогу на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК Ф). В то же время Налоговым кодексом предусмотрены дополнительные нестандартные ставки, применяемые в некоторых специфических ситуациях в зависимости от деятельности фирмы или же конкретных ее доходов. Так, если российская фирма является учредителем или акционером другого юрлица, то получаемые ею дивиденды будут облагаться по ставке 13%. К доходам по некоторым видам специфических ценных бумаг может применяться ставка 9% или 15%. Фирмы, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность, при соблюдении ряда условий могут и вовсе работать с нулевой ставкой при расчете налога на прибыль.

Как посчитать налог на прибыль: пример

Формула расчета налога на прибыль представляет собой произведение ставки по налогу на величину налоговой базы. Налоговая база в отношении каждой из применяемых компанией ставок налога должна рассчитываться отдельно. Определяется база по налогу на прибыль исходя из всех полученных компанией доходов и понесенных расходов, имеющих значение для расчета налога по данной конкретной ставке.

Как доходы, так и расходы в свою очередь могут быть связаны с реализацией товаров или услуг, либо же относится к внереализационным (ст. 249, 250, 253, 265 НК РФ).

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль:

По итогам 9 месяцев 2017 года у ООО «Ромашка» имелись следующие статьи доходов и расходов в рамках расчета налога на прибыль:

• Доходы от основной реализации товаров, работ и услуг – 2 490 000 рублей,
• Внереализационные доходы — 32 560 рублей,
• Расходы, связанные с производством и реализацией – 1 940 000 рублей,
• Внереализационные расходы — 91 580 рублей,
• Доход в виде полученных дивидендов от участия в УК иностранной организации, в чьи обязанности не входит удержание налога с дохода российской компании (ст. 275 НК РФ) – 390 000 рублей.

Аванс по налогу на прибыль за 9 месяцев составит:

• 20% х (2 490 000 + 32 560 – 1 940 000 – 91 580) + 13% х 390 000 = 148 896 рублей.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом, а сумма к уплате по окончании каждого отчетного периода определяется за вычетом ранее перечисленных в том же году авансов. Таким образом сумма аванса, полученная по расчету в примере, должна быть уменьшена на платежи за 1 квартал и полугодие, которые фактически были перечислены в бюджет. По тому же принципу, с зачетом ранее произведенных платежей, определяется и сумма налога по итогам года.

В то же время такая схема подсчета налога может быть связана с одним неприятным моментом. Если доходы за определенный отчетный период сильно превышают расходы, образуется аванс к уплате. В следующем квартале расходы могут покрыть в том числе и доходы предыдущих месяцев. Однако, даже если компания может спрогнозировать данную ситуацию, не уплачивать образовавшийся без учета планируемых расходов аванс она не может. По итогам года в подобной случае и вовсе может возникнуть переплата по налогу. Тогда ее придется или возвращать из бюджета, или засчитывать в счет будущих платежей.

Элементы налога на прибыль

элементы налога на прибыль

Похожие публикации

В системе налогообложения предпринимательской деятельности особую роль занимает налог на прибыль. Ему посвящена всем знакомая глава 25 Налогового кодекса и состоит этот налог из таких элементов, как налоговая база, объект налогообложения, ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налоговый период, которые в совокупности дают нам полное представление о способе и порядке расчета данного налога. Рассмотрим основные элементы налога на прибыль.

Объект налогообложения

Исходя из теории бухучета объект – это та база, которая облагается налогом, а субъект налогообложения – тот, кто платит. По названию налога понятно, что под объектом понимается прибыль. Но прибыль не вся, а очень точно подсчитанная в соответствии с правилами НК. Это главный элемент налога на прибыль.

Плательщиками налога являются как отечественные, так и иностранные компании, конечно, за некоторым исключением. Для российских компаний под прибылью понимается сумма доходов за вычетом затрат.

Если речь идет об иностранной организации, то берутся доходы, полученные на территории нашей страны.

По общему правилу доходами признается экономическая выгода, при условии, что соблюдается три правила:

1. Ее получают денежными средствами или иным имуществом;
2. Ее можно оценить;
3. Она определяется по правилам 25 главы НК РФ.

Но это так называемая чистая прибыль, для целей налогообложения ее надо уменьшить на расходы.

Доходы, как и затраты делятся на те, что учитываются при расчете налога и те, что не учитываются. Последние в свою очередь разбиваются на доходы от реализации и от внереализационной деятельности.

В доходы не войдут суммы налогов, которая компания предъявит своим покупателям, к примеру, НДС.

Размер доходов и расходов можно учесть и определить лишь на основании документов, в том числе первичных, налоговых, к которым относятся: договоры, счета-фактуры, счета, акты, отчеты и пр.

Элемент налога на прибыль, который формируется в результате превышения доходов над расходами – налоговая база. Если доходов у компании нет, а есть убыток, то налоговая база равна нулю. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года.

Чтобы с налоговыми органами не возникло проблем, нужно точно определить налоговую базу, исходя из которой, получается налог к перечислению, то есть точно определить, какие суммы относятся к налогооблагаемым доходам, и какие суммы можно учесть в расходах в четком соответствии с НК РФ.

Существует ряд правил для определения налоговой базы:

1. Если налоговая ставка одна, то налоговая база тоже одна. Если имеется деятельность, облагающаяся по иным ставкам (например, дивиденды от российских и иностранных организаций), то налоговая база по таким доходам формируется отдельно.
2. Существуют операции, по которым установлен особый порядок учета прибыли и убытка. Прибыль по таким операциям увеличивает доход организации, а убыток признается в особом порядке. Их учет надо вести раздельно. К таким операциям относится: деятельность по доверительному управлению имуществом, участие в договоре простого товарищества и т.п.
3. Доходы и расходы от деятельности, которая не облагается налогом на прибыль, тоже выносятся «за скобки» и по ним надо вести отдельный учет. К такой деятельности, в частности, относится игорный бизнес, применяются спецрежимы и т.д.

Налоговая база рассчитывается на основании расчета. Он представляет собой документ в произвольной форме с информацией аналитического учета. В нем отражается сведения о финансовом результате от реализации, при этом отдельно фиксируются данные по реализации услуг собственного производства, прочего имущества, ценных бумаг, основных средств и т.п. Отдельно учитывается деятельность, связанная с особым порядком налогообложения в соответствии с НК. В расчете указывается также доходы от внереализационной деятельности. Раздельный учет ведется по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Для подсчета налоговой базы за отчетный период прибыль (убыток) от реализации суммируют с прибылью (убытком) от внереализационной деятельности. Если результатом стал убыток, то налоговая база равна нулю, если вышла прибыль, то мы можем уменьшить ее на убытки прошлых периодов. Оставшаяся сумма является базой для начисления налога на прибыль и умножается при применении обычной ставки на 20%. После подсчета налога заполняется налоговая декларация.

Налоговый период

Существуют понятия налоговый период и отчетный. Под элементом налога на прибыль – налоговым периодом, если речь идет о налоге на прибыль, понимается календарный год. В течение года создается налоговая база и возникает точная сумма налога к уплате. А в отчетном периоде формируется промежуточные итоги и платятся авансовые платежи.

Для только что созданных организаций налоговый период начинается со дня регистрации до окончания года. А если компания создана в декабре, то «год» для таких новичков будет считаться со дня регистрации до конца следующего календарного года.

Если компания ликвидируется или реорганизуется, то налоговым периодом считается промежуток с начала года до дня прекращения деятельности.

Отчетный же период бывает квартальный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и ежемесячный.

Налоговая ставка

Это еще один элемент налога на прибыль. Размер налоговой ставки зафиксирован в Налоговом кодексе и составляет в общем случае 20%, но есть и исключения, которые прописаны в кодексе. Налог перечисляется в размере 2% в федеральный бюджет и 18% – в региональный бюджет отдельными платежными поручениями.

Также НК предусмотрел отдельные налоговые ставки для определенных категорий налогоплательщиков. Так, например, доходы иностранных компаний облагаются по ставке 20% в федеральный бюджет.

Субъекты РФ могут вводить для своих налогоплательщиков пониженные ставки, но не менее 13,5%. Имеются и иные ограничения по ставкам, к примеру, у резидентов особой экономической зоны ставка налога к уплате в региональный бюджет не может быть выше 13,5%.

Порядок исчисления налога

Этот элемент налога на прибыль зависит от размеров доходов фирмы. Если выручка компании менее 60 млн руб. за четыре предшествующих квартала, то вносятся платежи раз в квартал. Если у организации доходы больше, то платить можно ежемесячно в течение квартала и квартальные авансы или авансовые платежи каждый месяц исходя из фактической прибыли.

Только квартальные платежи перечисляют бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, концертных площадок), представительства иностранных компаний, некоммерческие организации (без прибыли от реализации работ, услуг), участники простых товариществ, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Для расчета квартального платежа берется налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода и умножается на ставку 20%. Рассчитывается также и налог отдельно по бюджетам. Полученные суммы фиксируются в налоговой декларации.

Но для получения суммы к уплате, нужно из полученного квартального платежа за этот отчетный период вычесть суммы платежей, которые были уплачены за предыдущие отчетные периоды в данном налоговом периоде.

Если помимо квартальных имеются ежемесячные платежи, то они рассчитываются следующим образом:

В 1 квартале 2017 года:

Аванс за 4 кв. 2016 г. / 3

Фактически платеж будет равняться платежам за 4 кв. предыдущего года.

Во 2 квартале 2017 года. Исчисляется авансовый платеж по итогу первого квартала и 1/3 полученной суммы уплачивается ежемесячно:

Аванс за 1 кв. 2016 г. / 3

В 3 квартале 2017 года:

Аванс за 2 кв. 2017 г. – Аванс за 1 кв. 2017 г. / 3

В 4 квартале 2017 года:

Аванс за 9 мес. – Аванс за 2 кв./ 3

Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли рассчитываются аналогично квартальным авансовым платежам, то есть из рассчитанной суммы за отчетный период (налоговая база нарастающим итогом на 20%) вычитается сумма ранее уплаченных платежей.

Порядок и сроки уплаты налога

В зависимости от того как уплачивается налог на прибыль существуют следующие сроки:

• Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, то есть налог за сентябрь надо перечислить до 28 октября.
• Ежеквартальные платежи платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября этого года и до 28 марта следующего, этот же период и для сдачи отчетности.

Если последний день выпадает на выходной или праздник, то по общему правилу срок переносится на следующий за ним рабочий день. Но в любом случае за год необходимо оплатить не позднее 28 марта следующего года. В этот же срок необходимо и сдать отчетность. То есть за 2016 год необходимо полностью отчитаться до 28 марта 2017 года.

В случае несвоевременного перечисления авансовых платежей насчитываются пени за каждый день просрочки. Однако при этом не могут применяться штрафы по статье 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей нельзя.

Налог на прибыль организаций 2019

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

• Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
• Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

• для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

• доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
• внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

• имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
• имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
• взносы в уставный капитал организации;
• имущество, полученное по договорам кредита или займа;
• капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

• суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
• дивиденды;
• суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
• материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
• и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

• I квартал
• полугодие
• 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

• банки (НК, статьи 290-292);
• страховые организации (НК, статьи 293, 294);
• негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
• потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
• операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
• клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки: