Пособие по уходу за ребенком налог на прибыль

Пособие по уходу за ребенком налог на прибыль

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

• Главная ›
• Полезная литература ›
• Всё о больничных и детских пособиях ›
• Глава 1. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой ›
• 1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

1.11.1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, этим налогом не облагаются «государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством». Поэтому удержать с сумм больничного (в том числе выданных за счет предприятия и сверх лимитов) НДФЛ нужно.

1.11.2. Налог на прибыль

Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособием, выданным за счет предприятия за первые три дня болезни, – оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Напомним, что фирма может выплатить работнику пособие и больше установленного лимита или доплатить до его среднего заработка, если он начал свою трудовую деятельность недавно. Однако тут же возникает вопрос: можно ли учесть такие выплаты при расчете налога на прибыль?

Минфин считает, что суммы доплат к больничным до фактического заработка можно учесть в налоговых расходах. Данные выводы содержатся в письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12631.

Ведомство данный вывод делает на основании следующего: на основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда можно включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. Несмотря на то что среди указанных расходов на оплату труда анализируемые доплаты не поименованы, их можно учесть на основании п. 25 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения прибыли можно учесть и другие виды расходов, произведенных в пользу работника. Правда, только если данные издержки предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором и не приведены в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, доплаты к больничным до фактического заработка, установленные указанными документами, можно отразить в расходах на оплату труда (то есть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ) при соблюдении названного условия.

Стоит отметить, что в письме от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699 Минфин России пришел так же к выводу, что доплаты до должностного оклада к пособиям по беременности и родам, а также к среднедневному заработку, выплачиваемому работнику за время нахождения в командировке можно учесть при налогообложении налогом на прибыль.

1.11.3. Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.

Налог на прибыль организаций

6.6. Налог на прибыль и пособия по социальному страхованию

Социальное страхование в общепринятом понимании представляет собой установленную, контролируемую и гарантированную государством систему обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных за счет государственного страхового фонда, а также коллективных и частных страховых фондов.

Объектами государственного социального страхования являются социальные (профессиональные) риски, связанные с имущественными и иными интересами застрахованных лиц, обусловленные наступлением страхового случая.

Субъектами государственного социального страхования являются физические и юридические лица, находящиеся в правовых отношениях в соответствии с законодательством о государственном социальном страховании: государство (в лице органов соответствующей исполнительной власти), страховщики, страхователи, застрахованные лица.

Мы расскажем об учете в целях налогообложения прибыли организаций сумм пособий по социальному страхованию, выплачиваемых застрахованным лицам.

Отношения в системе обязательного социального страхования Российской Федерации регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон N 165-ФЗ). Названный Закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль их уплаты, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц, помимо Закона N 165-ФЗ, регулируются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Видами социальных страховых рисков, согласно ст. 7 Закона N 165-ФЗ, являются необходимость получения медицинской помощи; временная нетрудоспособность; трудовое увечье и профессиональное заболевание; материнство; инвалидность; наступление старости; потеря кормильца; признание безработным; смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Законодательством Российской Федерации установлены виды пособий, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС РФ), к которым относятся:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— ежемесячное пособие на ребенка;

— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

— пособие при усыновлении ребенка;

— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

— пособие на погребение.

Следует отметить, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя-работодателя по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора, что установлено ст. 9 Закона N 165-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок, размеры и условия обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ).

Обратите внимание, что названный Закон не распространяется на отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (далее — Закон N 216-ФЗ), максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб. В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, разъяснены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Пособие по беременности и родам,

пособие при усыновлении ребенка

В соответствии со ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Пособие по беременности и родам, согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 руб., что установлено ст. 8 Закона N 216-ФЗ.

Работникам, усыновившим ребенка (детей), назначается и выплачивается пособие при усыновлении ребенка в порядке и размере, которые установлены для выплаты пособия по беременности и родам, что установлено п. 6 Постановления Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. N 719 «Об утверждении Порядка предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка».

Единовременное пособие женщинам,

вставшим на учет в медицинских учреждениях

в ранние сроки беременности

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности (до 12 недель), имеют право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам.

Выплачивается пособие с учетом размера индексации, которая устанавливается Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (далее — Федеральный закон N 204-ФЗ). В соответствии с п. 2 ст. 11 названного Закона с 1 января 2009 г. размер индексации равен 1,13.

Таким образом, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2009 г. составляет 374,62 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка данное единовременное пособие не выплачивается.

Базовый размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 8000 руб. С учетом индексации, о которой мы сказали в предыдущем разделе, с 1 января 2009 г. размер единовременного пособия при рождении ребенка составляет 9989,86 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Перечень лиц, имеющих право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком, указан в ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ и в п. 35 Постановления от 30 декабря 2006 г. N 865 «Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей».

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определен ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ.

Минимальный размер пособия гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, и неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, составляет с учетом индексации с 1 января 2009 г. 1873,1 руб. (по уходу за первым ребенком) и 3746,2 руб. (по уходу за вторым и последующими детьми).

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, составляет с 1 января 2009 г. 7492,4 руб.

Ежемесячное пособие на ребенка

В соответствии со ст. 16 Федерального закона N 81-ФЗ размер, порядок назначения, индексации и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

при передаче ребенка на воспитание в семью

При передаче ребенка на воспитание в семью в случае, если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными) и тому подобное, согласно ст. 12.1 Федерального закона N 81-ФЗ выплачивается единовременное пособие.

Размер пособия с 1 января 2009 г. составляет с учетом коэффициента индексации 9989,86 руб.

Оплата дополнительных выходных дней

для ухода за детьми-инвалидами

Для ухода за детьми-инвалидами по письменному заявлению одного из родителей (опекуна, попечителя) предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ).

Порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней установлен Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 4 апреля 2000 г. «Об утверждении Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами».

Оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и детьми-инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств ФСС РФ.

Пособие на погребение

На основании ст. 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение. Пособие выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством Российской Федерации.

Выше мы говорили о том, что размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ, не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Также и размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Таким образом, если фактически начисленный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за полный календарный месяц превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособий, то из средств ФСС РФ выплачивается только сумма в размере 18 720 руб. (25 390 руб.). Если размер пособия определяется в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, то из средств ФСС РФ выплачивается сумма пособия с учетом этих районных коэффициентов.

Следует отметить, что пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются расходами организации. Но некоторые организации выплачивают работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размере их фактического среднего заработка, то есть в размере, превышающем установленный максимальный размер.

Могут ли быть учтены данные доплаты в целях налогообложения прибыли организаций?

Существует две точки зрения по этому вопросу. Рассмотрим каждую из них.

Прежде всего напомним, что в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика (работодателя) на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности отнесения организациями в целях налогообложения расходов в виде суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, необходимо руководствоваться Постановлением Президиума ВАС Российской Федерации от 3 июля 2007 г. N 1441/07. Согласно названному Постановлению, п. 15 ст. 255 НК РФ применяется до 1 января 2005 г. только к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ с 1 января 2005 г. обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки исключена из ст. 24 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишены возможности учитывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, в составе расходов в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.

Иной позиции придерживается Минфин России, который в Письмах от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/61 и от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/60 утверждает, что, если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму 18 720 руб., работодатель имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ. При этом отнести суммы вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли работодатель сможет при условии, что такие доплаты предусмотрены локальными нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, можно сделать вывод, что организации необходимо самостоятельно принять решение, учитывать или нет указанные доплаты в составе расходов на оплату труда. При этом следует отметить, что независимо от принятого решения, организации нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Что касается отнесения организациями в целях налогообложения расходов в виде суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по беременности и родам над максимальным размером пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. по делу N А56-14309/2006. В данном Постановлении суд указал, что суммы доплаты до среднего заработка к пособиям по беременности и родам выплачены работникам за счет собственных средств организации. Выплата осуществлялась на основании приказа генерального директора, трудовых договоров с работниками. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения налогом на прибыль относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Таким образом, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ данная доплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 4 июля 2005 г. N 03-03-04/1/49 сказано, что расходы на доплату до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам работодатель имеет право отнести к расходам на основании п. 15 ст. 255 НК РФ. Аналогичное мнение Минфин высказал в Письме от 16 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/26.

Обратите внимание! Организации могут выплачивать работникам ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере их фактического среднего заработка, то есть в размере, превышающем установленный максимальный размер. Однако в связи с тем, что случаи начисления сумм доплат до фактического заработка, превышающих максимальный размер пособия, налоговым законодательством не предусмотрены, по мнению автора, у организаций, выплачивающих такие доплаты своим работникам, могут возникнуть налоговые риски по налогу на прибыль.

В случае утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее — заболевание или травма), пособие по временной нетрудоспособности, согласно п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, применяющего общую систему налогообложения (то есть уплачивающего единый социальный налог в соответствии с гл. 24 НК РФ), а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС РФ.

При этом расходы работодателя по выплате пособия работнику за первые два дня его временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На это указывает пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Учитывается ли пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в расчете долей прибыли головной организации и обособленного подразделения?

Что-то я засомневалась. Помогите пожалуйста разобраться.

Имеем головное предприятие и обособленное подразделение.

Согласно учетной политике расчет производится по расходам на оплату труда (ОС сейчас не рассматриваю).

В головном предприятии числится сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Учитывается ли ее пособие в сумме оплаты труда ГП или оно не принимается в расчет в целях определения долей для расчета налога на прибыль?

Думаю, что не учитывается, но сомнение все же гложет.
Нигде конкретного ответа на этот вопрос не нашла.

Больничные листы: новый порядок начисления и выплаты: Практическое пособие

18. Налогообложение пособий

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеет свои особенности. Рассмотрим, каким образом пособия влияют на различные налоги.

Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Так гласит п. 1 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе выданного за счет предприятия, придется.

Не облагаются налогом на доходы с физических лиц следующие пособия:

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

— единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

— единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

— ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Указанные пособия выплачиваются в соответствии с Законом N 81-ФЗ.

При расчете налога на прибыль в расходы не включаются государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Ведь при выплате этих пособий организация никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных, а вот пособие по временной нетрудоспособности, которое выдано организацией, за первые два дня нетрудоспособности будет учитываться при налогообложении прибыли согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные в размере, превышающем максимально установленный, — произвести доплату до среднего заработка. Такие доплаты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.

В ст. 183 ТК РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Это не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница также будет считаться пособием, только выплачивать его организация будет за свой счет.

Единым социальным налогом и страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются. Не облагаются единым социальным налогом и пособия, выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для исчисления пенсионных страховых взносов служит та же, что и для расчета единого социального налога.

Согласно п. 2 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей.

Доплата до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам также считается пособием.

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств фирмы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в т.ч. и детских), выданных за счет средств ФСС РФ (не больше одного МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей за счет соцстраха расходами организации не являются.

Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль, а именно ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в т.ч. сверх максимального размера, но в пределах среднего заработка.

Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход, поскольку это не ее расходы.

Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий, выплаченных за счет собственных средств фирмы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В НК РФ прямо это не сказано: «Сумма налога (авансовых платежей по налогу). уменьшается. на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. » Однако в декларации по единому налогу (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н) в строке 110 указано, что единый налог уменьшают выплаченные работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она в соответствии со ст. 346.32 НК РФ вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Налог при этом уменьшают только те больничные, что выплачены за свой счет.

У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В расчет берется только та часть пособия, которая выплачена за счет фирмы.

Как отразить в бухучете и при налогообложении пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Организация применяет общую систему налогообложения

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

• Бухучет: начисление и выплата
• – пособие сотруднику-чернобыльцу
• НДФЛ и страховые взносы
• Налог на прибыль
• ОСНО и ЕНВД
• Доплаты к пособию

Бухучет: начисление и выплата

В бухучете начисление и выплату пособия оформите проводками:

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет является государственным пособием, его сумму не облагают:

Налог на прибыль

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не учитывайте при расчете налога на прибыль.

Если сотрудник занят только в деятельности на общей системе налогообложения, то пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения.

Пособие по уходу за ребенком в 2017 году

С 1 февраля 2017 года власти проиндексировали три вида детских пособий. Во-первых, пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Во-вторых, единовременное пособие при рождении ребенка. В-третьих, ежемесячное пособие по уходу за малышом до полутора лет. О последнем и пойдет речь.

Право на отпуск по уходу за ребенком есть у всех родственников, которые фактически ухаживают за малышом. То есть это могут быть не только мама и папа, но и бабушка с дедушкой или другие родственники.

Степень родства не играет никакой роли. Не важен и факт совместного проживания с родителями ребенка (ст. 256 ТК РФ, ст. 13 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.01.2014 № 1).

Возможна ситуация, когда за ребенком одновременно ухаживают двое и более человек.

В этом случае право на пособие есть только у одного из родственников. Так предусмотрено частью 4 статьи 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пунктом 42 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее – Порядок № 1012н).

Разобраться, когда не нужно платить пособие, поможет таблица.

Кому работодатель не должен выплачивать пособие в сложных ситуациях

Какие документы оформить

Документы по сути те же, что и для едино­временного пособия при рождении ребенка. То есть нужны:

• заявление в свободной форме;
• свидетельство о рождении ребенка из органов ЗАГС и его копия;
• справка с работы второго родителя о том, что он пособие не получает.

Так предусмотрено пунктом 54 Порядка № 1012н.

Приняв заявление и документы, оформите приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и назначении пособия.

Можете использовать типовую форму № Т-6. Таковы требования пункта 8 Порядка № 1012н.

В какой сумме выплачивать пособие и когда это делать

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет считают из фактического заработка, а затем полученную сумму сравнивают с минимальным и максимальным размером.

Рассмотрим пошагово механизм расчета в 2017 году. Первым делом определяют количество календарных дней в расчетном периоде. Так как мы принимаем во внимание 2015 и 2016 годы, получается 731 день (365 дн. + 366 дн.).

Из календарных дней расчетного периода исключают периоды временной нетрудоспособности, отпусков по беременности, родам и по уходу за ребенком.

Также следует выбросить время, когда человека освобождали от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы с зарплаты не начис­ляли.

В средний заработок для расчета пособия включите все выплаты, на которые начислены страховые взносы в ФСС России. За 2015 год можно учесть максимум 670 000 руб., а за 2016 год – 718 000 руб.

Далее определяем среднедневной заработок. Для этого заработок (с которого уплачены взносы в Соцстрах) делим на число дней в расчетном периоде. На 2017 год максимальное значение среднедневного заработка составляет 1901,37 руб. ((670 000 руб. + 624 000 руб.) / 730 дн.).

Следующий шаг. Посчитайте среднемесячный заработок. Тут все просто. Средний дневной заработок надо умножить на 30,4 дн.

Затем среднемесячный заработок умножают на 40%. Это и будет сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет. В 2017 году максимум данной выплаты составляет 23 120,66 руб.

И последнее. Полученную сумму пособия надо сравнить с минимальным размером. То есть суммами после очередной индексации 1 февраля 2017 года. Если пособие из фактического заработка при уходе за первым ребенком оказалось меньше «минималки», платите 3065,69 руб. в месяц. Если ребенок второй, минимум равен 6131,24 руб.

Все это предусмотрено частями 1, 2, 2.1, 3.1–3.3, 5.1, 5.2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Пособие по уходу за ребенком надо платить ежемесячно начиная с первого дня предоставленного отпуска по уходу до дня, когда ребенку исполнится 1,5 года включительно. Так предусмотрено частью 1 статьи 14 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ.

Как учесть пособие

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет полностью возмещает ФСС России. Поскольку это государственное пособие, данная выплата не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухучете пособие отражают по дебету счета 69, а в расходы при расчете налога на прибыль не включают. То же самое касается спецрежимников – на расчет ЕСХН, УСН и ЕНВД выплата не влияет (подп. 7 п. 2 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Аналогичные проводки надо делать до достижения ребенком возраста полутора лет.

Нельзя не упомянуть о совмещении общего режима и единого налога на вмененный доход. Обычно если сотрудник занят в деятельности на общем режиме, то расходы по нему учитывают по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Расходы по работникам, которые относятся чисто к «вмененному» бизнесу, учитывают по правилам главы 26.3. Когда же человек занят в разнорежимной деятельности, расходы распределяют. Однако в данном случае этого делать не нужно. Ведь пособие не влияет на расчет налога на прибыль и ЕНВД.

Тамара Петрухина, налоговый консультант

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.