Налог на имущество при реорганизации движимое имущество

27 октября 2015 года в учреждении произошла реорганизация в форме присоединения государственного учреждения с передачей объектов основных средств. С какого периода прекращает действовать у получателя объектов основных средств льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ (за 2015 год нужно сдать декларацию по налогу на имущество, в том числе указать данные реорганизованной организации)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-правопреемник в рассматриваемой ситуации не имеет права на применение льгот по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, оприходованных в результате присоединения другой организации в 2015 году, следовательно, она должна учитывать их остаточную стоимость при расчете налоговой базы по налогу на имущество за указанный налоговый период.
Присоединяемая организация вправе применять льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ, до момента завершения реорганизации.

Обоснование вывода:

Применение льгот по налогу на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее — Налог) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Исключения из этого правила указаны в п. 4 ст. 374 НК РФ. Так, с 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ (далее — Закон N 366-ФЗ)).
Вместе с тем при решении вопроса о возникновении у организации-правопреемника обязанности по включению стоимости объектов налогообложения в расчет налоговой базы по Налогу в 2015 году следует учитывать и положения ст. 381 НК РФ, которой предусмотрены льготы по Налогу.
Так, с 01.01.2015 организации освобождаются от уплаты Налога в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ, п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).
Как следует из буквального толкования п. 25 ст. 381 НК РФ, предусмотренное им освобождение от налогообложения не распространяется на движимое имущество, принятое налогоплательщиком с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Каких-либо исключений из данного ограничения для имущества, оприходованного реорганизованными (ликвидированными) юридическими лицами после 01.01.2013, не предусмотрено.
Присоединение является одной из форм реорганизации юридических лиц (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
Таким образом, организация-правопреемник, принявшая в 2015 году в результате присоединения на учет основные средства, являющиеся движимым имуществом, в 2015 году не сможет воспользоваться освобождением данных объектов от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ, несмотря на то, что присоединенная организация оприходовала их после 01.01.2013.
Подтверждают данный вывод многочисленные разъяснения специалистов финансового и налогового ведомств (смотрите, например, письма Минфина России от 24.06.2015 N 03-05-05-01/36524, от 13.05.2015 N 03-05-05-01/27322, от 10.04.2015 N 03-05-05-01/20552, от 30.03.2015 N 03-05-05-01/17289, от 25.02.2015 N 03-05-05-01/9217, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503, письма ФНС России от 01.06.2015 N БС-4-11/9319@, от 01.04.2015 N БС-4-11/5348@, от 20.01.2015 N БС-4-11/503).
Оснований для применения организацией-правопреемником в рассматриваемой ситуации иных льгот мы не видим, поэтому считаем, что она должна учитывать остаточную стоимость оприходованных в результате присоединения объектов основных средств при расчете налоговой базы за 2015 год (п.п. 1, 3 ст. 375 НК РФ).
Таким образом, присоединяемая организация может применять рассматриваемую льготу по Налогу до момента завершения реорганизации, после чего правопреемник воспользоваться этой льготой уже не сможет.

Оформление налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Положения НК РФ не предусматривают специального порядка, равно как и сроков представления налоговых деклараций при реорганизации юридических лиц. Не установлено и каких-либо особенностей формирования налоговых деклараций реорганизуемым лицом за последний налоговый период.
Следовательно, находясь в процессе реорганизации, налогоплательщик самостоятельно в общем порядке исполняет свои обязанности, включая уплату налогов и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для реорганизуемой организации является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. При этом для организации, созданной до 1 декабря, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Однако в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, изменение отдельных налоговых периодов при реорганизации организации производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, за последний налоговый период присоединяемая организация в общем порядке определяет налоговую базу и уплачивает в том числе налог на имущество организаций.
Поскольку в рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации ООО является 27.10.2015, последним налоговым периодом по этому налогу для присоединяемой организации является период с 01.01.2015 по 26.10.2015. Первым налоговым периодом для присоединяющей организации (правопреемника) является период с 27.10.2015 по 31.12.2015.
После завершения реорганизации обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника, в данном случае — на вновь возникшую организацию (п.п. 1, 2, 9 ст. 50 НК РФ).
Отметим, что обязанность правопреемника подавать налоговые декларации за реорганизованные организации, в том числе за последний налоговый период, в НК РФ прямо не установлена. Тем не менее, если реорганизуемое лицо прекратило свою деятельность, не успев подать налоговую декларацию по соответствующему налогу, в том числе за последний налоговый период осуществления деятельности, то это необходимо сделать её правопреемнику. Исходя из приведенных положений, а также положений п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 80 НК РФ подача правопреемником налоговой декларации по соответствующему налогу необходима для определения налоговых обязательств реорганизованного общества по итогам налогового периода (смотрите, например, письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11051@, от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 07.12.2011 N БС-4-11/20638@, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080280@, от 24.05.2011 N 16-15/050649@, от 21.04.2010 N 16-15/042725@, определение ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9196/11, от 28.02.2011 N ВАС-15479/10).
Согласно п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов (а также сборов, пеней и штрафов) пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
В силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица. Отметим, что в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Учитывая условие о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, а также отсутствие специальных сроков представления деклараций при реорганизации, налоговые декларации подаются в налоговый орган не позднее установленных в части второй НК РФ сроков их представления за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация (п. 6 ст. 80 НК РФ).
Особенности заполнения правопреемником налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлены пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (смотрите также письмо ФНС РФ от 07.03.2014 N СА-4-14/4328). Указанный порядок аналогичен порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Движимое имущество освободили от налогообложения

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости.

Дело в том, что со следующего года вступают в силу поправки в НК, согласно которым движимые ОС вообще не будут считаться объектом обложения налогом на имущество.

Напомним, что до 2018 года в отношении движимого имущества действовала федеральная льгота, позволяющая не платить налог с таких активов. А с 01.01.2018 движимые ОС освобождаются от налогообложения лишь в тех регионах, где принят соответствующий закон. Причем это освобождение (как старое федеральное, так и новое региональное) распространяется не на любую «движимость». В частности, налог нужно начислять в отношении движимого имущества, полученного организацией от взаимозависимых лиц или при реорганизации (ликвидации) юрлица.

С 2019 года налог на «движимость» не нужно будет платить никому. То есть то, каким образом компания приобрела такое имущество, уже не будет иметь никакого значения.

Кстати, налоговики уже готовятся откорректировать бланки декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Так что сдавать «имущественную» отчетность за I квартал 2019 года, скорее всего, нужно будет уже по новой форме, отражая в ней только недвижимое имущество.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество при реорганизации в форме преобразования?

Да это всё правильно.
И делить надо не на 10, а на 13.

Да, так.
А все предыдущие даты = 0.
И делить надо не на 4, а на 13.

Боюсь, что льгота «новому» предприятию не положена, поскольку имущество получено в результате реорганизации. Что исключает применение льготы прямым на то указанием пункта 25 статьи 381 НК РФ.

Независимо от того, когда были приняты на учет ОС у предшественника, у новой организации эти объекты не подпадают под льготу, поскольку получены в результате реорганизации.

Расчет налога на имущество после реорганизации

ООО в процессе реорганизации в форме преобразования в ЗАО, 28 мая выйдет вторая публикация в журнале «Вестник» о реорганизации.
Соответственно после 28 мая отсчитывем 30 дней для кредиторов, только 27 июня мы подаем форму Р12001 о вновь созданной ЗАО в ИФНС.

По моим данным ЗАО будет зарегистрировано в начале июля(условно 01.07.2014г.).

Подскажите, пожалуйста, как правильно расчитывать налог на имущество с 01.07.2014 по 30.09.2014 (3 квартал) когда станем ЗАО?

Цитата (монмартра): Добрый день!

ООО в процессе реорганизации в форме преобразования в ЗАО, 28 мая выйдет вторая публикация в журнале «Вестник» о реорганизации.
Соответственно после 28 мая отсчитывем 30 дней для кредиторов, только 27 июня мы подаем форму Р12001 о вновь созданной ЗАО в ИФНС.

По моим данным ЗАО будет зарегистрировано в начале июля(условно 01.07.2014г.).

Подскажите, пожалуйста, как правильно расчитывать налог на имущество с 01.07.2014 по 30.09.2014 (3 квартал) когда станем ЗАО?

Добрый день!
С налогом на имущество при реорганизации в форме преобразования не всё так просто, как кажется.

У старого ООО последний налоговый период — с 1 января по 30 июня.
У нового ЗАО первый налоговый период с 1 июля по 31 декабря.
(Подробнее об этом в теме Уплата налогов организации при реорганизации)
По ООО вместо полугодового отчета сдается годовая декларация.
Как ее оформить, подробно написано в «Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций» (Приказ ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895):

Цитата: 2.8. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В Разделе 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (имеющее отдельный баланс обособленное подразделение, недвижимое имущество, находящееся вне местонахождения организации имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в Приложении N 2 к настоящему Порядку.

А вот о заполнении табличной части почти ничего не сказано. А в ней вся соль.

В Вашем случае будут заполнены цифровые показатели по строкам 020 — 070.
Начиная со строки 080 (это на 1 июля) и до строки 140 включительно у Вас будут нули.
Соответственно в строке 150 будет сумма всех строк, деленная на 12.
А в остальном, как в обычно декларации.

С правопреемником — ЗАО — попроще.
Первый расчет авансового платежа будет за 9 месяцев.
Титульный лист — как у любой новой организации.
И расчет тоже — сначала нули, потом цифры.
На 1 июля ОС будут уже у новой организации.
Хотя, если в ЕГРЮЛ запись о реорганизации будет внесена 2 июля, то на 1 июля ОС будут еще у старой организации и там облагаться налогом.
Но есть один существенный нюанс. В декларацию должно попасть только недвижимое имущество. Поскольку движимое имущество, поставленное на учет в качестве ОС после 01.01.12 г. налогом не облагается. Это относится и к реорганизации, включая форму преобразование.
Подробнее читайте наш комментарий письма Минфина в статье С движимого имущества, полученного при реорганизации в форме присоединения, налог на имущество не уплачивается

Льгота по налогу на имущество при преобразовании

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

О льготе по налогу на имущество в отношении движимого имущества при реорганизации в форме присоединения

После переименования АО в ПАО можно применять льготу по налогу на имущество для движимых объектов. Вывод Минфина касается юрлиц, созданных до 1 сентября 2014 года. Если они приводят свои учредительные документы и наименование в соответствие с ГК РФ, то сохраняют льготу. Она действует в отношении движимого имущества, которое с 1 января 2013 года принято на учет в качестве основных средств.

Ведомство уже давало аналогичное разъяснение.

Вопрос: О применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества при реорганизации в форме присоединения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июня 2017 г. N 03-05-05-01/39882

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае реорганизации в форме присоединения и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что с 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

По мнению Департамента, исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 Кодекса в отношении объектов движимого имущества, переданных после 1 января 2013 года в результате реорганизации (в том числе в форме присоединения) или ликвидации юридических лиц, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно, если это не связано с реализацией положений части 7 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.